完善電子化函證審計規范性研究

王梓殷+李萌

摘 要：文章基于國內外電子化函證的發展現狀，剖析我國電子化函證發展中存在的問題；接著通過傳統函證與電子函證的對比，分析電子函證的優越性；最后針對目前我國函證電子化過程中存在的問題，提出完善電子化函證審計的措施與建議，以規范其發展。

關鍵詞：函證 電子化 對策建議

中圖分類號：F239

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2017）10-127-02

一、引言

函證是獲取審計證據過程中一個不可或缺的程序，由于函證獲得的信息來源于企業外部，因而可以保證較高的可靠性。但是傳統函證成本耗費高，信息處理效率低，已逐漸不能滿足經濟快速發展的需要。尤其是多年以來審計領域的惡性事件頻發，表明現階段函證程序存在著很多不規范的操作，給審計工作、審計人員乃至注冊會計師事務所的名譽帶來負面影響。

在如今互聯網飛速發展的環境下，電子化函證逐漸興起。函證電子化有著節約成本、提高效率的種種優勢，已成為順應時代潮流的趨勢。然而在電子化函證快速發展的同時，電子化函證也暴露出自身的不足，電子函證的可靠性和安全性有待提高，電子化函證的發展有待規范。因此，本文通過研究電子化函證的現狀與問題，對比分析傳統函證與電子化函證的優缺點，在此基礎上提出完善電子化函證審計的建議，促進電子化函證的規范發展。

二、電子化函證的發展現狀與問題

隨著互聯網科技和電算化環境的進步，審計函證走向無紙化是大勢所趨。目前，電子化函證在國內外的發展情況顯著不同，通過分析國內外電子化函證的發展現狀，可知我國電子化函證發展中存在許多不足。

（一）電子化函證的發展現狀

1.國外電子化函證的發展現狀。在美國，目前已有100多家的銀行機構明確表示，將不再回復傳統紙質類詢證函。由銀行雇傭的資金函證機構，作為第三方中介，建立了銀行與會計師事務所之間的安全連接，并借助加密技術和數碼簽字技術，確保函證過程中信息和數據的保密性。

在英國，會計行業協會制定統一標準，各銀行分別設立各自的銀行詢證中心。注冊會計師進行審計時，首先將需要的詢證函直接提交志各銀行的詢證中心，然后從各獨立的詢證中心取得回函。

2.我國電子化函證的發展現狀。2016年12月，我國臺灣經濟研究院與我國臺灣電子函證推動小組共同舉辦了《電子函證高峰會》，我國臺灣地區的多家銀行和大學經濟系、會計系參與協辦。我國臺灣于2009年起，開始著力建置電子函證平臺的雛形，并將該平臺積極推廣于各銀行和會計師事務所。這代表著目前國內搭建電子函證平臺、推動綠色函證發展的前沿力量。

目前在大陸地區，事務所和銀行仍然停留在函證的郵遞、實地核實階段。函證還是以手工操作為主。2016年8月，財政部與銀監會聯合發布《關于進一步規范銀行函證及回函工作的通知》。該通知指出了目前函證業務存在的種種問題，引起了廣泛關注。通知中提出要建立健全銀行函證集中處理機制，有利于推動函證信息化的發展和對信息技術的應用。

（二）我國電子化函證發展中存在的問題

我國電子化函證的發展雖然在不斷進步，但在函證電子化的實際推行中仍有許多問題亟待解決。

1.第三方獨立函證機構難以構建。首先，借鑒國際經驗，建立銀行函證中心等機構，是一個龐大的系統工程，難以由一兩家銀行自行設立，不僅要求如中國人民銀行、銀監會等機構的全力配合，也要求國家政策的扶持引導。其次，涉及到具體構建方面，還存在種種現實問題。在組織架構和人員組成上，對西方國家經驗的借鑒在本土化的過程中不能生搬硬套。大陸地區尚未對第三方函證機構進行實踐，采取怎樣的組織架構和人員構成，需要結合實際進行縝密地設計。另外，構建第三方平臺的經費來源也是重要現實問題之一。必須得到國家的政策支持和經費補助，銀行才有可能建立獨立函證機構。

2.電子化函證安全風險容易擴大。首先，傳統函證方式存在的某些風險，有可能在電子化過程中被進一步放大。函證電子化由于其非書面特性，對回函者身份和授權情況的確認存在一定的困難，因而產生了審計風險。電子函證使得可視的書面線索減少，電子簽名鑒別、印章鑒別等，對銀行和事務所提出了新的要求。另外，信息化系統的多樣性也加大了相關審計工作的難度。系統的復雜程度不斷提高，也意味著紕漏和舞弊的可能性隨之提高。目前相關素質的審計人員不足，人員的缺乏可能難以跟上電子函證信息化的發展速度。

3.電子化函證信息可靠性有待提高。首先，傳統觀念認為電子化函證可靠性較低，故通常只將電子回函作為輔助手段。對詢證函的電子回復，《中國注冊會計師準則》則表示，由于電子函證對回函者的身份及其授權情況難以確定，對回函的更改也難以發覺，因此電子化函證存在可靠性風險。其次，電子化函證的可靠性保證必將對函證程序的操作提出更高要求。在函證程序操作過程中，獲取了來自第三方的相關審計證據，從而保證函證具有可靠性和真實性。若函證程序不規范、沒有嚴格遵守應有的秩序，很容易導致函證實施后得到的信息是有瑕疵的，進行將有可能造成審計的失敗，難以保證函證信息的可靠性。

三、電子化函證與傳統函證的比較分析

在互聯網快速發展的前提下，行業信息化得到迅猛發展。雖然還有很多傳統觀念認為電子化函證存在著安全性、可靠性風險，但與傳統函證相比，電子函證有極大的優越性。

（一）電子化函證節約了郵遞及審計成本

傳統函證可以獲得可靠回函信息的函證程序包括兩種：郵遞和跟函。事務所多通過郵遞方式將詢證函寄往銀行或其他單位，并要求被詢證者直接將回函寄至事務所。必要情況下會計師事務所還會采用跟函的方式，即直接訪問被詢證者，當場獲得回函。

對于廣泛采用的郵遞方式函證，根據國內快遞收費標準，郵遞單向價格為數元至數十元。若被審計單位為大型企業或單位，其債權人或債務人客戶通常可達上百家。如此一來，郵遞費用可達數千元。采用跟單函證方式時，則要包括跟函人員的差旅費。在函證時通常需要一名企業工作人員陪同一名審計人員前往，由于跟單函證消耗時間，每天可以現場函證的單位有限，僅僅是外部函證可能就需要奔波數天。endprint

采用電子函證，可以大大節約郵遞成本，降低相關審計成本，節省不必要的人力，提升會計師事務所的工作效率。

（二）電子化函證提高了信息處理效率

傳統函證在記錄數據，數據備份與匹配方面效率較低，基本依靠人工審核及匹配，不能達到信息數據快捷共享的要求，容易導致人力等資源浪費，信息處理速度不高。

電子化函證通過電子數據的錄入，很容易進行數據的備份和匹配。通過電子數據可以快速追蹤某公司的回函情況，進行信息調度和相關數據匹配，給事務所的工作開展提供了很大的便利，提高了信息處理效率。

另外，電子化函證免去了跟函和郵遞的路途時間，可以在很短時間內完成函證的收發，大大加快了信息處理的速度，提高了工作效率。

（三）電子化函證順應了可持續發展趨勢

傳統函證是紙質函證，審計人員在人工填制紙質函證，發函、收函會占用大量的審計資源，耗費較高的審計成本。其次，傳統函證耗費紙質資源，而且紙質函證難以保存，不容易調動查詢，數據備份時耗費大量紙質資源，不僅容易造成資源浪費，也提高了儲存成本等。再次，傳統函證處理信息效率較低，獲得回函速度較慢，難以滿足當前經濟快速發展的需求。

電子化函證采用線上處理的方式，處理速度快，獲取回函時間短，數據備份與匹配操作方便，不再需要人工繁瑣的操作，為注冊會計師節約了審計資源。此外，電子化函證無需紙質資源，備份與儲存方便，節約了社會資源，是名副其實的“綠色函證”，順應了當前無紙化辦公的潮流，也順應了可持續發展的趨勢。

四、完善電子化函證審計的措施與建議

隨著信息時代的發展，電子化函證相較于傳統函證更加符合經濟環境發展和變化的趨勢。為電子化函證營造安全的回函環境，提高電子化函證的可靠性與安全性，是充分發揮電子化函證優勢的前提，因此需要盡快構建電子化函證的配套措施，完善電子化函證的審計服務。

（一）加快制定新的審計標準和準則

函證的電子化意味著會計中單一的人與人之間的監督和控制轉變為人機的雙重控制。在此情形下，需要有新的審計標準和準則出臺，有了明晰的政策制度，對電子函證的管控才會有依據可循。

比如，應當在新準則中明確規定函證和回函的信息化操作流程標準、詢證函內容和格式標準、電子函證收費標準等。設立規范的回函工作流程，有利于防范回函的相關風險。

（二）努力推動第三方函證機構的建設

雖然構建第三方獨立函證機構面臨著諸多困難，但函證程序由資金函證機構獨立驗證，有利于防范函證的舞弊行為。目前我國各類金融機構數量較多，相應地，各種函證需求也較大，因此，設立獨立函證中心是必要的，建設第三方平臺是提高函證質量的長久之計。

但目前來看，第三方平臺的雛形尚未出現。在此階段，信息化等相關技術已有所發展，銀行和事務所可以借助已有的信息技術完善當前的手工操作流程。例如銀行建立基于大數據的數據共享平臺，將客戶相關有用信息聚集在一起，有利于銀行間的交流與合作，提高函證的處理效率。

（三）增強信息系統的安全性和可靠性

利用金融科技發展的成果，借助現代信息技術強化信息系統的安全性和可靠性，為電子函證營造安全的網絡信息環境。如核心的數據加密技術、必要的存儲數據安全技術、后期的保留操作軌跡技術等，這些技術的發展和應用對提升信息系統的安全性有很大的幫助。

另外，有效的內部控制也有助于推動函證信息化的發展。企業和單位本身也應建立起一套提高審計安全性的保障措施，通過權責分離和職責分工鞏固和加強內部控制，通過定期輪崗以防舞弊行為，通過嚴格授權保障信息安全。

（四）不斷提高審計人員的自身素質

銀行函證中心可以提高函證的效率和質量，但是并不是“釜底抽薪”之策。解決現行“函證難、難函證”困境的關鍵在于提升專業人員的素質，構建良好的社會信用體系。因此需要加強對專業審計人才的訓練，不斷提高審計人員的能力。

無紙化辦公，電子化函證，這些都是信息技術在新時代辦公的運用，因此會計事務所需要注意對審計人員的相關素質進行培訓，使審計人員更快地適應和熟悉信息化要求下的函證程序，才能更好地保證程序的有效實施，從而提高審計人員的工作效率，也確保了電子化函證的安全性與可靠性。

[本文受到江蘇省高校哲學社會科學研究項目（編號：2015SJB083）的資助。]

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（作者單位：王梓殷，南京師范大學金陵女子學院；李萌，南京工業大學經濟與管理學院 江蘇南京 210000）

（責編：賈偉）endprint