稅務(wù)原則、財(cái)務(wù)會計(jì)原則的比較與思量

季詩宇 楊貴新

摘 要：隨著我國社會建設(shè)進(jìn)程的不斷加快，經(jīng)濟(jì)是我國發(fā)展的重要工作，所以財(cái)會工作得到了人們的廣泛重視，在我國的財(cái)會工作中，兩項(xiàng)最為關(guān)鍵的概念分別是稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)。其中，稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)存在一定的共通性，但二者又有明顯的不同之處。本文主要對稅務(wù)會計(jì)原則與財(cái)務(wù)會計(jì)原則進(jìn)行了比較，在此基礎(chǔ)上探討了兩者的協(xié)調(diào)性，并進(jìn)行了一些思考，以期促進(jìn)我國財(cái)會領(lǐng)域的發(fā)展，推動我國經(jīng)濟(jì)的增長，加快社會建設(shè)進(jìn)程。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)原則；財(cái)務(wù)會計(jì)原則；比較；思量

稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)是我國經(jīng)濟(jì)工作中的兩個重要的概念，其中，財(cái)務(wù)會計(jì)主要服務(wù)于市場上的各種企業(yè)，目的是將完整而準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)會計(jì)信息提供給企業(yè)，為企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營決策與管理提供動力。而稅務(wù)會計(jì)中，以稅法作為稅務(wù)會計(jì)的原則與基礎(chǔ)，其主要是為了保障國家穩(wěn)定的財(cái)政收入，保障納稅人依法履行納稅的義務(wù)。財(cái)務(wù)會計(jì)原則與稅務(wù)會計(jì)原則的目標(biāo)并不一致，所以導(dǎo)致了財(cái)務(wù)會計(jì)原則與稅務(wù)會計(jì)原則存在明顯的差異。為了探索財(cái)務(wù)會計(jì)原則與稅務(wù)會計(jì)原則的協(xié)調(diào)機(jī)制，使兩者發(fā)揮出更多的作用，應(yīng)對財(cái)務(wù)會計(jì)原則與稅務(wù)會計(jì)原則進(jìn)行比較與思量。

財(cái)務(wù)會計(jì)原則與稅務(wù)會計(jì)原則的比較

原始成本原則

已經(jīng)結(jié)束的成本投資稱為原始成本，也就是購置固定資產(chǎn)的實(shí)際支出數(shù)，這其中不包括資產(chǎn)取得后所發(fā)生的任何成本調(diào)整、變更或資產(chǎn)折舊、貶值等。原始成本的目的在于能夠?qū)崿F(xiàn)資產(chǎn)收入同效益產(chǎn)出與資產(chǎn)投入之間的比較，最終確定企業(yè)的運(yùn)營實(shí)力以及企業(yè)的整體管理水平，為企業(yè)的長期發(fā)展提供數(shù)據(jù)支持。在市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過程中，市場價格的變化和波動不會導(dǎo)致原始成本的變化，但是原始成本與企業(yè)的內(nèi)部因素有關(guān)。在財(cái)務(wù)會計(jì)原則與稅務(wù)會計(jì)原則的原始成本比較中，稅務(wù)會計(jì)原則注重原始成本的概念，并且稅務(wù)會計(jì)原則中堅(jiān)持原始成本原則，也就是說，稅務(wù)會計(jì)以稅法為基礎(chǔ)，其原始成本原則難以更改和變通。而在財(cái)務(wù)會計(jì)原則中，原始成本可以根據(jù)企業(yè)發(fā)展的變化而變通，當(dāng)企業(yè)的原始成本計(jì)量出現(xiàn)偏差時，可以利用其他資產(chǎn)價值進(jìn)行填補(bǔ)，財(cái)務(wù)會計(jì)原則中原始成本原則不會對報表中的具體工作流程進(jìn)行追責(zé)。這是財(cái)務(wù)會計(jì)原則與稅務(wù)會計(jì)原則在原始成本原則上體現(xiàn)出的不同之處[1]。

配比原則

在會計(jì)要素中，配比原則是基本的原則之一，配比原則的主要目的在于核算企業(yè)的費(fèi)用，其中，職業(yè)判斷以及會計(jì)選擇都會對配比原則產(chǎn)生影響，配比原則建立在企業(yè)原有的權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)之上。在稅務(wù)會計(jì)原則中，納稅人需要在將當(dāng)前會計(jì)年度內(nèi)發(fā)生的費(fèi)用成本在相同的配比階段內(nèi)申報扣除以及確認(rèn)，這一過程不允許滯后和提前。在財(cái)務(wù)會計(jì)原則中，財(cái)務(wù)會計(jì)核算工作主要將業(yè)務(wù)、產(chǎn)品以及區(qū)域等進(jìn)行分別核算，所以，財(cái)務(wù)會計(jì)中配比原則需要進(jìn)行科學(xué)的歸集與分類，在業(yè)務(wù)、產(chǎn)品以及區(qū)域等經(jīng)營領(lǐng)域中還包括對直接費(fèi)用與間接費(fèi)用的攤派。因此，無論是從配比原則的內(nèi)涵還是外延上看，財(cái)務(wù)會計(jì)原則與稅務(wù)會計(jì)原則都有較為明顯的區(qū)別[2]。

權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

在稅務(wù)會計(jì)原則中體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用有幾個方面：首先稅務(wù)會計(jì)原則中實(shí)際費(fèi)用與財(cái)務(wù)費(fèi)用有一定的確定性與相關(guān)性。其次，稅務(wù)會計(jì)原則應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制時，還考量了納稅人的支付能力，這樣的目的是為了確保納稅人有足夠的能力按時繳納稅款。在財(cái)務(wù)會計(jì)原則中，權(quán)責(zé)發(fā)生制是會計(jì)核算的基礎(chǔ)，但是，稅法中卻不能完全按照權(quán)責(zé)發(fā)生制來執(zhí)行，財(cái)務(wù)會計(jì)原則中的權(quán)責(zé)發(fā)生制需要綜合收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制來共同體現(xiàn)。在權(quán)責(zé)發(fā)生制的規(guī)定中，企業(yè)會計(jì)計(jì)量的前提條件是已經(jīng)發(fā)生的義務(wù)和權(quán)利。因此，綜合來看，權(quán)責(zé)發(fā)生制在稅務(wù)會計(jì)原則中維持基本的正向態(tài)度，但是由于權(quán)責(zé)發(fā)生制中涉及到大量的估計(jì)，所以，一些領(lǐng)域的稅務(wù)會計(jì)原則仍舊保留意見[3]。

財(cái)務(wù)會計(jì)原則與稅務(wù)會計(jì)原則的思量

稅務(wù)會計(jì)原則的有效實(shí)施

在我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的過程中，近幾年經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)出的發(fā)展趨勢并不理想，所以，要想提高實(shí)體經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)能水平和產(chǎn)能結(jié)構(gòu)的效益，以及發(fā)揮實(shí)體經(jīng)濟(jì)在促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中的作用，需要稅收政策的良好輔助作用。而在實(shí)施“營改增”工作以后，企業(yè)進(jìn)行了公平稅收環(huán)境的嘗試。所以，稅務(wù)的理論以及實(shí)務(wù)應(yīng)依據(jù)相關(guān)原則進(jìn)行[4]。

稅務(wù)會計(jì)原則的合理優(yōu)化

在稅務(wù)會計(jì)活動中，工作人員為了保障相關(guān)原則的合理優(yōu)化，需要根據(jù)我國稅務(wù)會計(jì)工作現(xiàn)狀和稅務(wù)會計(jì)以及財(cái)務(wù)會計(jì)政策的變化的基礎(chǔ)上進(jìn)行，并且，在企業(yè)的發(fā)展過程中，制定出一些措施應(yīng)對我國稅務(wù)會計(jì)政策的相關(guān)變化，以達(dá)到不斷優(yōu)化稅務(wù)會計(jì)原則的目的。綜合來說，為了充分利用財(cái)務(wù)會計(jì)原則與稅務(wù)會計(jì)原則的比較，使財(cái)務(wù)會計(jì)原則與稅務(wù)會計(jì)原則發(fā)揮出最大的作用，需要在現(xiàn)有的稅務(wù)會計(jì)結(jié)構(gòu)與形式上做出相應(yīng)的調(diào)整，在邏輯理論的基礎(chǔ)上，細(xì)化各種相關(guān)原則，綜合促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展[5]。

財(cái)務(wù)會計(jì)原則與稅務(wù)會計(jì)原則的協(xié)調(diào)

強(qiáng)化協(xié)調(diào)發(fā)展意識

無論是稅務(wù)會計(jì)，還是財(cái)務(wù)會計(jì)，都是會計(jì)領(lǐng)域的一個延伸，兩者有不同的側(cè)重點(diǎn)。綜合我國市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化趨勢來看，必須樹立稅務(wù)會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展意識，才能最大效率地促進(jìn)企業(yè)的整體經(jīng)營管理水平。要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，企業(yè)需要綜合、細(xì)致地計(jì)算出實(shí)際應(yīng)用財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)的過程中產(chǎn)生的收益，然后利用科學(xué)的方法，簡化相關(guān)流程。對于我國絕大部分企業(yè)來說，企業(yè)發(fā)展的首要工作就是保障自身稅務(wù)工作的合法性，按時上繳相關(guān)稅款，同時，還要維持財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)原則的一致性。由于稅法對于企業(yè)來說，具有較強(qiáng)的約束性，因此，基于稅法的相關(guān)執(zhí)法工作也具有很大的挑戰(zhàn)性。企業(yè)的稅務(wù)工作者需要在財(cái)務(wù)會計(jì)原則的基礎(chǔ)之上，一方面采取措施減輕自身的工作壓力，另一方面，還要提高工作效率。使企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化。所以，在稅務(wù)會計(jì)工作中，面臨各種各樣的困難。企業(yè)必須明確掌握稅務(wù)會計(jì)原則與財(cái)務(wù)會計(jì)原則的特點(diǎn)，才能減少自身會計(jì)工作的壓力，維持企業(yè)的穩(wěn)定運(yùn)營[6]。

重視對稅務(wù)工作的科學(xué)籌劃

在我國市場經(jīng)濟(jì)中，經(jīng)濟(jì)行業(yè)的種類眾多，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)復(fù)雜，這種現(xiàn)象直接增加了稅務(wù)工作的難度。要想完成這項(xiàng)任務(wù)，首先需要對稅務(wù)工作進(jìn)行科學(xué)的籌劃，這是維持我國稅務(wù)工作穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)條件。從企業(yè)的角度來說，必須按照稅法的要求繳納稅款，科學(xué)地制定納稅計(jì)劃，采取合理的措施降低企業(yè)實(shí)際經(jīng)營過程中的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，并且嚴(yán)格監(jiān)管繳納稅款工作。只有在長期、科學(xué)、合理的繳納稅款工作之中，企業(yè)才能總結(jié)出實(shí)用并且豐富的稅務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)。與財(cái)務(wù)工作相比，稅務(wù)會計(jì)工作的復(fù)雜程度相差無幾，甚至，稅務(wù)工作的設(shè)計(jì)領(lǐng)域更廣，因此，稅務(wù)工作需要承擔(dān)更多責(zé)任，為了達(dá)到稅務(wù)工作的要求，需要重視對稅務(wù)工作的科學(xué)籌劃。

保持混合模式，縮小差異

從稅收征管工作的角度來看，我國的稅收核算原則是稅務(wù)會計(jì)原則的主要體現(xiàn)，稅收核算原則的主要目的是實(shí)現(xiàn)征收稅款工作的便利性，這種便利并不是針對納稅人的便利。在稅務(wù)會計(jì)工作中，為了使國家的納稅工作效率更高，納稅人的利益并沒有得到足夠的重視，在這種環(huán)境下，稅務(wù)會計(jì)原則難以形成完善的體系以及明確的指向。在我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展過程中，財(cái)務(wù)會計(jì)原則越來越成熟，稅務(wù)會計(jì)原則應(yīng)吸取財(cái)務(wù)會計(jì)原則中的科學(xué)部分，減少二者之間的差距，使財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)之間不科學(xué)的差異減小，這樣，兩者才能更好地滿足我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需求，綜合來看，現(xiàn)有的財(cái)務(wù)會計(jì)原則與稅務(wù)會計(jì)原則并存的混合會計(jì)模式，是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的科學(xué)方式。

結(jié)語

綜上所述，財(cái)務(wù)會計(jì)原則與稅務(wù)會計(jì)原則在原始成本原則、配比原則以及權(quán)責(zé)發(fā)生制原則上都有明顯的不同，為了協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)會計(jì)原則與稅務(wù)會計(jì)原則之間的作用關(guān)系，共同促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，提出強(qiáng)化協(xié)調(diào)發(fā)展意識、重視對稅務(wù)工作的科學(xué)籌劃以及保持混合模式，縮小差異等措施，使稅務(wù)會計(jì)原則與財(cái)務(wù)會計(jì)原則既符合我國的基本國情，又能順應(yīng)國際化的發(fā)展潮流。

（作者單位：福建農(nóng)林大學(xué)東方學(xué)院）

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