淺談醫(yī)院財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)型的職能和意義

陳云芳

【摘要】強化管理會計職能，健全醫(yī)院財務(wù)體制，進行財務(wù)職能轉(zhuǎn)型，對實現(xiàn)醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展至關(guān)重要，本文概述了管理會計的職能，包括預(yù)算管理、成本控制、績效分配、資產(chǎn)管理和內(nèi)部控制等，并通過對管理會計職能的分析提出轉(zhuǎn)型的意義。

【關(guān)鍵詞】管理會計 財務(wù)職能 成本控制

我縣衛(wèi)生系統(tǒng)自開始實行會計集中核算后，醫(yī)院財務(wù)會計職能弱化，對會計核算和政策的把握嚴(yán)重依賴會計核算中心，醫(yī)院財務(wù)會計起到的主要是報賬員的作用，在此情況下，如何提升財務(wù)人員在醫(yī)院中的地位；如何調(diào)動職工的工作積極性；如何提高醫(yī)院的市場競爭力。迫切要求財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)型升級。國務(wù)院辦公廳發(fā)布的國辦發(fā)【2017】67號文件《關(guān)于建立現(xiàn)代醫(yī)院管理制度的指導(dǎo)意見》提出將財務(wù)收支、預(yù)算決算、會計核算、成本管理、價格管理、資產(chǎn)管理等必須納入醫(yī)院財務(wù)部門統(tǒng)一管理，這將進一步推動醫(yī)院財務(wù)部門職能向管理會計轉(zhuǎn)型。

一、醫(yī)院管理會計的職能

（一）降低醫(yī)療服務(wù)成本

醫(yī)院要降低醫(yī)療服務(wù)成本，就要做好醫(yī)院的預(yù)算管理和成本核算工作。

1.管理會計負(fù)責(zé)牽頭做好單位的預(yù)算工作，當(dāng)然要做好預(yù)算工作，必須領(lǐng)導(dǎo)重視，全員參與。預(yù)算編制前先要做好前期的準(zhǔn)備工作，包括預(yù)算編制的依據(jù)、預(yù)算編制的方法、預(yù)算分解的表格設(shè)計等，編制預(yù)算的依據(jù)包括上級衛(wèi)生行政管理部門、縣政府和衛(wèi)生局下達的衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展計劃；前三年的預(yù)算執(zhí)行情況；本單位定員、定額標(biāo)準(zhǔn)；本單位的業(yè)務(wù)規(guī)劃及工作目標(biāo)等。預(yù)算編制的方法可以采用滾動預(yù)算、零基預(yù)算等方法相結(jié)合，由于零基預(yù)算工作量大，所以選取一部分指標(biāo)做零基預(yù)算，幾年作為一個周期進行輪換，最后每個指標(biāo)幾年內(nèi)都能輪到一次零基預(yù)算，而醫(yī)療收入采用滾動預(yù)算，滾動預(yù)算是為了使預(yù)算周期始終保持一個固定的期間而連續(xù)進行預(yù)算編制，所以不僅要收集以前很多期的數(shù)據(jù)，且要連續(xù)編制，工作量相當(dāng)大。前期準(zhǔn)備工作做完后，先召開預(yù)算編制的發(fā)動會議，并負(fù)責(zé)下發(fā)表格和填表說明，規(guī)定上報時間，之后對各科室上報的預(yù)算進行匯總，上報預(yù)算管理領(lǐng)導(dǎo)小組審核，經(jīng)院務(wù)會議或院職代會審議通過后上報衛(wèi)生局審核并批復(fù)，將通過的預(yù)算反饋給和責(zé)任科室執(zhí)行。管理會計每月將預(yù)算執(zhí)行情況反饋給各責(zé)任科室，季度作詳細(xì)總結(jié)并提出有關(guān)改進建議，并于季度終了10日內(nèi)向預(yù)算管理領(lǐng)導(dǎo)小組匯報預(yù)算執(zhí)行情況。經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算一般不予調(diào)整，但對政策性、突發(fā)性公共衛(wèi)生支出導(dǎo)致預(yù)算發(fā)生變化較大的，要相應(yīng)調(diào)整支出預(yù)算，由管理會計在認(rèn)真核算的基礎(chǔ)上，及時提出調(diào)整預(yù)算和財務(wù)收支計劃的意見，經(jīng)預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組審議通過后，報院長審核，再報衛(wèi)生局審批。最后，要強化預(yù)算的執(zhí)行和考評，在預(yù)算管理體系中，醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)要積極利用財務(wù)報表監(jiān)控財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況，及時向預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組和院長提供預(yù)算的執(zhí)行進度、執(zhí)行差異及其對預(yù)算目標(biāo)的影響等財務(wù)信息，促進醫(yī)院完成財務(wù)預(yù)算目標(biāo)。

2.成本管理在醫(yī)院管理中的作用越來越重要，醫(yī)院實行成本管理，不斷地加強成本的控制與節(jié)約力度，能夠在一定程度上以最少的勞動資源獲取最大的經(jīng)濟效益、社會效益，醫(yī)院工作人員的費用意識、經(jīng)營意識以及競爭意識等都得到了不同程度的強化，加強成本核算，可以充分調(diào)動員工的工作積極性和熱情。醫(yī)院應(yīng)加強成本核算和成本費用的控制工作，以求降低醫(yī)療服務(wù)成本，減輕患者的經(jīng)濟負(fù)擔(dān)，提高醫(yī)院的競爭力與發(fā)展力。要做好成本核算工作，首先要提升全員的成本管理意識，將成本與職工的績效考核直接掛溝，有力地推動醫(yī)護人員勞動效率的提高和醫(yī)療服務(wù)過程中責(zé)任心的加強。其次借助醫(yī)院信息系統(tǒng)，把成本核算到最小單元（科室甚至是個人），計算出各核算單元的收支結(jié)余、均次費用、并與預(yù)算情況進行對比分析，計算差異并分析差異產(chǎn)生的原因，由于分析的工作量非常大，不可能面面俱到，所以要學(xué)會選擇，要遵循“差異不大不分析，利好也可不分析，但虧損大的必須分析”的原則，要將事后分析運用于事前控制，并結(jié)合成本增長幅度與收入增長幅度的數(shù)據(jù)對比，查找原因，改進工作。

實行新的《醫(yī)院財務(wù)制度》和《醫(yī)療會計制度》后，我縣全成本核算已在縣級醫(yī)院中全面開展，病種成本和項目成本由于各方面的限制尚未開展，未來，病種成本和項目成本核算應(yīng)作為管理會計下一步工作的目標(biāo)，首先，要通過培訓(xùn)、自學(xué)、交流等方式掌握更多的核算方法，學(xué)習(xí)如何與各科室的溝通和配合，以及HIS等系統(tǒng)的技術(shù)支持。其次，可以選擇核算簡單、取數(shù)方便的項目如磁共振、CT等大型檢查項目進行效益評價。

總而言之，在最新的歷史形勢下，醫(yī)院只有進行科學(xué)合理的財務(wù)成本管理，才能逐步地為醫(yī)院各項工作的開展提供扎實的基礎(chǔ)，促使醫(yī)院更好地發(fā)揮出本身所具備的社會功能。

（二）調(diào)動職工的工作積極性

醫(yī)院可以通過實施科學(xué)的薪酬分配和績效考核制度，充分調(diào)動醫(yī)護人員的工作積極性。我縣自2012年1月1日開始實行績效工資，單位績效總額的核定直接與單位的經(jīng)濟效益掛勾，基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)檢查、化驗等創(chuàng)利項目收入占比較少，藥品零差價后主要靠財政補助收入作為主要的收入來源，而我縣自2016年初實施補償機制改革的試點工作，新的補償機制除了基本的人員補助外，不再按照轄區(qū)人員進行補助，而是按照單位實際的工作量進行補助，所以要通過績效考核分配制度來調(diào)動職工的工作積極性，管理會計如何做好績效分配制度的籌劃至關(guān)重要，要在分配中體現(xiàn)多勞多得、優(yōu)績優(yōu)酬，重點向成績突出的人員傾斜，要把基本公共衛(wèi)生服務(wù)項目按服務(wù)內(nèi)容進行分解，并根據(jù)每項工作的難易程度和耗時情況設(shè)置分?jǐn)?shù)，定期對其工作質(zhì)量進行考核，計算每個小組或每個人的綜合得分來計算每個人的績效分配額度。而縣級公立醫(yī)院的績效分配方案同樣要兼顧成本效益原則，最大限度的保證醫(yī)院的經(jīng)濟效益，可以獲得最大的績效額度，為職工爭取的最大的經(jīng)濟效益。

（三）保持醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展

要保持醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展，就財務(wù)管理工作而言，要最大限度地提高資金和資產(chǎn)的使用效率。要通過加快總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率和縮短應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)來提高資金的使用效率，管理會計在固定資產(chǎn)采購前做好項目評估工作，大型設(shè)備要做項目可行性分析，保證按需采購，減少浪費，提高資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率；并要時刻關(guān)注藥品和材料的存量，掌握用量，控制采購規(guī)模來降低存貨周轉(zhuǎn)率；按照誰的病人誰負(fù)責(zé)的原則，確定病人欠款的責(zé)任人，加大對病人欠款的催討力度，加強與社保和民政等單位的對賬和溝通，保證應(yīng)收醫(yī)療款及時入賬，縮短應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)。醫(yī)院應(yīng)加強對庫房人員的培訓(xùn)，提高員工的責(zé)任意識，管理部門要加強監(jiān)管，分管領(lǐng)導(dǎo)和管理會計應(yīng)參與月末或季末的全盤，且要定期或不定期地進行抽查。對不常用、毀損或無法查明原因的藥品，及時進行報損盤虧處理，相關(guān)科室人員應(yīng)規(guī)范對區(qū)域his的操作流程，重視his系統(tǒng)規(guī)范，建立物資采購、保管、領(lǐng)用及使用收費的物流管理系統(tǒng)，以科學(xué)、動態(tài)的管理手段提高資金周轉(zhuǎn)效率和資產(chǎn)使用率，杜絕浪費現(xiàn)象；醫(yī)院應(yīng)加強對固定資產(chǎn)的管理，建立固定資產(chǎn)的“三賬一卡”制度和維修保養(yǎng)制度，設(shè)專人負(fù)責(zé)日常維護和定期檢修，保證固定資產(chǎn)的正常運行，提高固定資產(chǎn)使用效率；及時做好固定資產(chǎn)卡片登記工作，落實相關(guān)資產(chǎn)負(fù)責(zé)人。

（四）堵塞管理漏洞，防止國有資產(chǎn)流失

堵塞管理漏洞，需要醫(yī)院加強內(nèi)部控制，內(nèi)部控制制度的建立健全是管理會計的首要任務(wù)，單位采用不相容崗位相互分離的控制方法須合理設(shè)置內(nèi)部控制的關(guān)鍵崗位，明確職責(zé)權(quán)限，實施相應(yīng)的分離措施，形成相互制約、相互監(jiān)督的工作機制，保證不相容崗位相互分離。醫(yī)院的不相容崗位如：提出事項申請的崗位與對事項進行審核審批的崗位分離，業(yè)務(wù)執(zhí)行的崗位與信息記錄的崗位分離，業(yè)務(wù)審批崗位、業(yè)務(wù)執(zhí)行崗位與業(yè)務(wù)監(jiān)督崗位相分離，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗。醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制可以運用流程圖法，流程圖是由一些規(guī)定的圖框、符號、文字和流程線組成的，用于表示完成某一工作任務(wù)，達到某種目標(biāo)所需的操作、步驟和過程。繪制流程圖可幫助管理者更好的理清思路，判斷現(xiàn)有的業(yè)務(wù)處理程序是否存在漏洞，并針對存在的問題，設(shè)計能有效控制的業(yè)務(wù)流程。也有助于管理者認(rèn)識和掌握控制的關(guān)鍵點，有助于管理者對各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)及其關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)進行全面的分析。

“好的內(nèi)部控制會讓人心甘情愿地做好人，不好的內(nèi)部控制會讓人迫不得已地做壞人”，當(dāng)醫(yī)院的某方面具備了壓力、機會、借口這舞弊三角的情況下就有可能造成經(jīng)營風(fēng)險。所以一個單位不僅需要發(fā)現(xiàn)性控制，更需要預(yù)防性控制，兩種控制同樣重要，有效的內(nèi)部控制制度是促使企業(yè)實現(xiàn)穩(wěn)健經(jīng)營、防范經(jīng)營風(fēng)險的必要條件。

二、醫(yī)院財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)型的意義

（一）滿足國家醫(yī)療改革的需要

在醫(yī)改快速推進的背景下，我們要加強對醫(yī)院的管理力度，就必須要改進傳統(tǒng)管理方式和體制，尤其是對財務(wù)工作方面要加強變革，推進財務(wù)人員轉(zhuǎn)型，實現(xiàn)管理會計的跨越式發(fā)展。管理會計不僅可以提高醫(yī)院的市場競爭力，并且可以在一定程度上降低醫(yī)院成本，提高職工的工作積極性，防止國有資產(chǎn)流失，推進醫(yī)院的穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展。

（二）有利于轉(zhuǎn)變財務(wù)職能

傳統(tǒng)的財務(wù)管理主要是以財務(wù)核算為主，但在信息化不斷發(fā)展的今天，特別是機器人、財務(wù)云的出現(xiàn)，很多的財務(wù)制單、記賬、審核等手工工作都逐漸由軟件來替代，所以財務(wù)人員的工作重點要轉(zhuǎn)向?qū)ω攧?wù)數(shù)據(jù)的分析和應(yīng)用等方面，所以醫(yī)院人員向管理型人才轉(zhuǎn)型趨在必行。

（三）有利于提高財務(wù)管控水平

財務(wù)人員的轉(zhuǎn)型升級能夠有效強化全面預(yù)算管理平臺，保證標(biāo)準(zhǔn)成本與經(jīng)營預(yù)測、全面預(yù)算與經(jīng)營決策的有機整合，促進財務(wù)預(yù)算、薪酬、資本和業(yè)務(wù)等的深度融合。同時可以不斷拓展成本管理的深度與廣度，促進成本管理價值鏈的轉(zhuǎn)移，促進自身財務(wù)管理能力的提升。

三、結(jié)束語

綜上，在經(jīng)濟全球化的大趨勢下，會計理論和實踐也趨向同步，管理會計這個正在崛起的職業(yè)有著非常可觀的前景，對于醫(yī)院來說，管理會計既能總結(jié)經(jīng)驗，也能分析當(dāng)下成本費用。還能幫助領(lǐng)導(dǎo)規(guī)劃、決策、控制和評價。因此，醫(yī)院應(yīng)做好管理會計的戰(zhàn)略部署工作，儲備管理人才，使其在醫(yī)院的業(yè)務(wù)活動中發(fā)揮更為積極的作用。

參考文獻

[1]李振軍.財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)型的路徑分析，財會學(xué)習(xí)，2014（7）.

[2]張緣.從醫(yī)院財務(wù)角度談核算會計向管理會計轉(zhuǎn)變的必要性，經(jīng)濟師，2017（6）.