淺談醫院財務會計向管理會計轉型的職能和意義

陳云芳

【摘要】強化管理會計職能，健全醫院財務體制，進行財務職能轉型，對實現醫院可持續發展至關重要，本文概述了管理會計的職能，包括預算管理、成本控制、績效分配、資產管理和內部控制等，并通過對管理會計職能的分析提出轉型的意義。

【關鍵詞】管理會計 財務職能 成本控制

我縣衛生系統自開始實行會計集中核算后，醫院財務會計職能弱化，對會計核算和政策的把握嚴重依賴會計核算中心，醫院財務會計起到的主要是報賬員的作用，在此情況下，如何提升財務人員在醫院中的地位；如何調動職工的工作積極性；如何提高醫院的市場競爭力。迫切要求財務會計向管理會計轉型升級。國務院辦公廳發布的國辦發【2017】67號文件《關于建立現代醫院管理制度的指導意見》提出將財務收支、預算決算、會計核算、成本管理、價格管理、資產管理等必須納入醫院財務部門統一管理，這將進一步推動醫院財務部門職能向管理會計轉型。

一、醫院管理會計的職能

（一）降低醫療服務成本

醫院要降低醫療服務成本，就要做好醫院的預算管理和成本核算工作。

1.管理會計負責牽頭做好單位的預算工作，當然要做好預算工作，必須領導重視，全員參與。預算編制前先要做好前期的準備工作，包括預算編制的依據、預算編制的方法、預算分解的表格設計等，編制預算的依據包括上級衛生行政管理部門、縣政府和衛生局下達的衛生事業發展計劃；前三年的預算執行情況；本單位定員、定額標準；本單位的業務規劃及工作目標等。預算編制的方法可以采用滾動預算、零基預算等方法相結合，由于零基預算工作量大，所以選取一部分指標做零基預算，幾年作為一個周期進行輪換，最后每個指標幾年內都能輪到一次零基預算，而醫療收入采用滾動預算，滾動預算是為了使預算周期始終保持一個固定的期間而連續進行預算編制，所以不僅要收集以前很多期的數據，且要連續編制，工作量相當大。前期準備工作做完后，先召開預算編制的發動會議，并負責下發表格和填表說明，規定上報時間，之后對各科室上報的預算進行匯總，上報預算管理領導小組審核，經院務會議或院職代會審議通過后上報衛生局審核并批復，將通過的預算反饋給和責任科室執行。管理會計每月將預算執行情況反饋給各責任科室，季度作詳細總結并提出有關改進建議，并于季度終了10日內向預算管理領導小組匯報預算執行情況。經批準的預算一般不予調整，但對政策性、突發性公共衛生支出導致預算發生變化較大的，要相應調整支出預算，由管理會計在認真核算的基礎上，及時提出調整預算和財務收支計劃的意見，經預算領導小組審議通過后，報院長審核，再報衛生局審批。最后，要強化預算的執行和考評，在預算管理體系中，醫療衛生機構要積極利用財務報表監控財務預算的執行情況，及時向預算領導小組和院長提供預算的執行進度、執行差異及其對預算目標的影響等財務信息，促進醫院完成財務預算目標。

2.成本管理在醫院管理中的作用越來越重要，醫院實行成本管理，不斷地加強成本的控制與節約力度，能夠在一定程度上以最少的勞動資源獲取最大的經濟效益、社會效益，醫院工作人員的費用意識、經營意識以及競爭意識等都得到了不同程度的強化，加強成本核算，可以充分調動員工的工作積極性和熱情。醫院應加強成本核算和成本費用的控制工作，以求降低醫療服務成本，減輕患者的經濟負擔，提高醫院的競爭力與發展力。要做好成本核算工作，首先要提升全員的成本管理意識，將成本與職工的績效考核直接掛溝，有力地推動醫護人員勞動效率的提高和醫療服務過程中責任心的加強。其次借助醫院信息系統，把成本核算到最小單元（科室甚至是個人），計算出各核算單元的收支結余、均次費用、并與預算情況進行對比分析，計算差異并分析差異產生的原因，由于分析的工作量非常大，不可能面面俱到，所以要學會選擇，要遵循“差異不大不分析，利好也可不分析，但虧損大的必須分析”的原則，要將事后分析運用于事前控制，并結合成本增長幅度與收入增長幅度的數據對比，查找原因，改進工作。

實行新的《醫院財務制度》和《醫療會計制度》后，我縣全成本核算已在縣級醫院中全面開展，病種成本和項目成本由于各方面的限制尚未開展，未來，病種成本和項目成本核算應作為管理會計下一步工作的目標，首先，要通過培訓、自學、交流等方式掌握更多的核算方法，學習如何與各科室的溝通和配合，以及HIS等系統的技術支持。其次，可以選擇核算簡單、取數方便的項目如磁共振、CT等大型檢查項目進行效益評價。

總而言之，在最新的歷史形勢下，醫院只有進行科學合理的財務成本管理，才能逐步地為醫院各項工作的開展提供扎實的基礎，促使醫院更好地發揮出本身所具備的社會功能。

（二）調動職工的工作積極性

醫院可以通過實施科學的薪酬分配和績效考核制度，充分調動醫護人員的工作積極性。我縣自2012年1月1日開始實行績效工資，單位績效總額的核定直接與單位的經濟效益掛勾，基層醫療衛生機構檢查、化驗等創利項目收入占比較少，藥品零差價后主要靠財政補助收入作為主要的收入來源，而我縣自2016年初實施補償機制改革的試點工作，新的補償機制除了基本的人員補助外，不再按照轄區人員進行補助，而是按照單位實際的工作量進行補助，所以要通過績效考核分配制度來調動職工的工作積極性，管理會計如何做好績效分配制度的籌劃至關重要，要在分配中體現多勞多得、優績優酬，重點向成績突出的人員傾斜，要把基本公共衛生服務項目按服務內容進行分解，并根據每項工作的難易程度和耗時情況設置分數，定期對其工作質量進行考核，計算每個小組或每個人的綜合得分來計算每個人的績效分配額度。而縣級公立醫院的績效分配方案同樣要兼顧成本效益原則，最大限度的保證醫院的經濟效益，可以獲得最大的績效額度，為職工爭取的最大的經濟效益。

（三）保持醫院的可持續發展

要保持醫院的可持續發展，就財務管理工作而言，要最大限度地提高資金和資產的使用效率。要通過加快總資產周轉率、存貨周轉率和縮短應收賬款周轉天數來提高資金的使用效率，管理會計在固定資產采購前做好項目評估工作，大型設備要做項目可行性分析，保證按需采購，減少浪費，提高資產的周轉率；并要時刻關注藥品和材料的存量，掌握用量，控制采購規模來降低存貨周轉率；按照誰的病人誰負責的原則，確定病人欠款的責任人，加大對病人欠款的催討力度，加強與社保和民政等單位的對賬和溝通，保證應收醫療款及時入賬，縮短應收賬款周轉天數。醫院應加強對庫房人員的培訓，提高員工的責任意識，管理部門要加強監管，分管領導和管理會計應參與月末或季末的全盤，且要定期或不定期地進行抽查。對不常用、毀損或無法查明原因的藥品，及時進行報損盤虧處理，相關科室人員應規范對區域his的操作流程，重視his系統規范，建立物資采購、保管、領用及使用收費的物流管理系統，以科學、動態的管理手段提高資金周轉效率和資產使用率，杜絕浪費現象；醫院應加強對固定資產的管理，建立固定資產的“三賬一卡”制度和維修保養制度，設專人負責日常維護和定期檢修，保證固定資產的正常運行，提高固定資產使用效率；及時做好固定資產卡片登記工作，落實相關資產負責人。

（四）堵塞管理漏洞，防止國有資產流失

堵塞管理漏洞，需要醫院加強內部控制，內部控制制度的建立健全是管理會計的首要任務，單位采用不相容崗位相互分離的控制方法須合理設置內部控制的關鍵崗位，明確職責權限，實施相應的分離措施，形成相互制約、相互監督的工作機制，保證不相容崗位相互分離。醫院的不相容崗位如：提出事項申請的崗位與對事項進行審核審批的崗位分離，業務執行的崗位與信息記錄的崗位分離，業務審批崗位、業務執行崗位與業務監督崗位相分離，有效防范舞弊和預防腐敗。醫院財務內部控制可以運用流程圖法，流程圖是由一些規定的圖框、符號、文字和流程線組成的，用于表示完成某一工作任務，達到某種目標所需的操作、步驟和過程。繪制流程圖可幫助管理者更好的理清思路，判斷現有的業務處理程序是否存在漏洞，并針對存在的問題，設計能有效控制的業務流程。也有助于管理者認識和掌握控制的關鍵點，有助于管理者對各種經濟業務及其關鍵控制環節進行全面的分析。

“好的內部控制會讓人心甘情愿地做好人，不好的內部控制會讓人迫不得已地做壞人”，當醫院的某方面具備了壓力、機會、借口這舞弊三角的情況下就有可能造成經營風險。所以一個單位不僅需要發現性控制，更需要預防性控制，兩種控制同樣重要，有效的內部控制制度是促使企業實現穩健經營、防范經營風險的必要條件。

二、醫院財務會計向管理會計轉型的意義

（一）滿足國家醫療改革的需要

在醫改快速推進的背景下，我們要加強對醫院的管理力度，就必須要改進傳統管理方式和體制，尤其是對財務工作方面要加強變革，推進財務人員轉型，實現管理會計的跨越式發展。管理會計不僅可以提高醫院的市場競爭力，并且可以在一定程度上降低醫院成本，提高職工的工作積極性，防止國有資產流失，推進醫院的穩定持續發展。

（二）有利于轉變財務職能

傳統的財務管理主要是以財務核算為主，但在信息化不斷發展的今天，特別是機器人、財務云的出現，很多的財務制單、記賬、審核等手工工作都逐漸由軟件來替代，所以財務人員的工作重點要轉向對財務數據的分析和應用等方面，所以醫院人員向管理型人才轉型趨在必行。

（三）有利于提高財務管控水平

財務人員的轉型升級能夠有效強化全面預算管理平臺，保證標準成本與經營預測、全面預算與經營決策的有機整合，促進財務預算、薪酬、資本和業務等的深度融合。同時可以不斷拓展成本管理的深度與廣度，促進成本管理價值鏈的轉移，促進自身財務管理能力的提升。

三、結束語

綜上，在經濟全球化的大趨勢下，會計理論和實踐也趨向同步，管理會計這個正在崛起的職業有著非?？捎^的前景，對于醫院來說，管理會計既能總結經驗，也能分析當下成本費用。還能幫助領導規劃、決策、控制和評價。因此，醫院應做好管理會計的戰略部署工作，儲備管理人才，使其在醫院的業務活動中發揮更為積極的作用。

參考文獻

[1]李振軍.財務會計向管理會計轉型的路徑分析，財會學習，2014（7）.

[2]張緣.從醫院財務角度談核算會計向管理會計轉變的必要性，經濟師，2017（6）.