淺析營改增的實施對基金公司的影響

王曼君

摘要：“營改增”政策的實施對金融行業帶來了一定的影響，同時也給金融行業的發展帶來了一定的機遇與考驗。國家推行營改增政策，主要就是為了完善增值稅流通，避免出現重復征稅等問題，從根本上推動國家經濟的發展，進而對我國的產業政策進行調整完善，促進產業的升級與發展。而在基金行業的發展過程中，面對“營改增”的政策必須要了解自己的不足與弊端，了解“營改增”對于自己的各種影響，進而綜合實際狀況，探究更為有效的應對方式，這樣才可以有效的推動基金公司的長足發展。對此，文章主要對“營改增”的實施對基金公司的影響進行了簡單的分析。

關鍵詞：“營改增”；實施；基金公司；影響

“營改增”政策的頒布與執行對于基金行業來說是較為重要的稅制改革模式，對于公司的結構調整，以及減稅具有積極的作用，營改增政策推行的主要價值就是完善現有的稅務制度模式，可以在根本上提升行業的長足發展。

一、“營改增”對于基金行業的重要意義

（一）“營改增”概述

“營改增”就是將營業稅轉變為增值稅的模式，就公司而言，營業稅就是企業在提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產時，就其所取得的營業額征收的一種稅，但是在原有的稅務繳納過程中存在一定的重復性收稅的弊端，而“營改增”則可以有效的緩解重復性征稅的問題與不足，可以說是一種對于傳統稅收模式優化的內容，對于我國稅制改革的發展以及踐行有著積極的作用。“營改增”作為一種較為重要的稅收改革模式，對于經濟的發展有著推動的作用，我國社會經濟在發展與改革過程中，“營改增”有著較為重要的作用。“營改增”在一定程度上增強了稅控能力，在經濟的發展過程中，我國增值稅發展較為迅速，提升了我國的稅收稅控能力，增強了稅源控制以及管理，同時也有效的避免了偷稅以及漏稅等問題。同時，“營改增”可以在一定程度上推動結構性的減稅效果，總的來說，“營改增”的主要目的就是為了實現結構性減稅目的，在“營改增”踐行的過程中，我國的稅收問題得到了充分的改善，當然其勢必還是會受到各種外在因素的影響與制約，但從整體上來說“營改增”在稅收政策的結構性減稅作用是毋庸置疑的。“營改增”作為重要的減稅政策，可以有效的緩解及降低稅收經濟負擔等問題。

（二）“營改增”對于基金行業的重要意義

因為基金行業屬于非增值稅繳納的主體，在長期的發展中沒有繳納增值稅的責任。但隨著事財政部增值稅新政《關于明確金融、房地產開發、教育輔助服務等增值稅政策的通知》的發布，對于基金等資管機構進行了重新的定義，將其作為納稅主體。而稅收作為國家的經濟支柱，金融作為經濟的核心，在基金行業中實施“營改增”政策，可以穩定市場經濟，推動對外開放，對于金融安全以及經濟社會的發展有著積極的作用。因此，營改增”對于基金行業的發展產生了一定的影響，對于基金行業的發展有著較為重要的意義，其主要表現在以下幾點：

1.有效降低基金行業稅負問題

“營改增”政策在頒布過程中對于基金行業的發展有著重要的價值與意義，規范了增值稅發票的管理，可以通過對進項稅發票的抵扣，減少增值稅的繳納。此種方式在一定程度上降低基金行業的稅負問題，有助于推動基金行業的發展。

2.“營改增”可以完善發票管理

“營改增”政策在頒布之前，基金公司均非增值稅一般納稅人，開具發票的類型為營業稅發票，取得的發票有營業稅發票、增值稅發票等。由于營業稅項下并沒有對發票進行嚴格的規定與要求，所以發票種類繁多，而且還存在著虛假發票等問題。從2016年5月1日起，建筑業、房地產業、金融業和生活服務業納入營改增試范圍，意味著現行營業稅納稅人全部改征增值稅，也就是說金融行業“營改增”踐行之后，非增值稅發票逐漸退出歷史舞臺，公司開具發票均為增值稅專用發票或者增值稅普通發票。在增值稅發票開具的過程中需對開票信息進行如實填寫，增值稅專用發票除需填寫納稅人名稱外，還需寫納稅人識別號開戶行名稱和銀行賬號、地址、電話等；增值稅普通發票從2017年7月1日起，根據《關于增值稅發票開具有關問題的公告》（稅總發[2017]16號）中的要求，除填寫納稅人名稱外，也要進行納稅人識別號的填寫。由于公司納稅人識別號具有唯一性，發票與公司通過納稅人識別號具有一一對應關系，對于發票的規范與管理有著積極的作用，對于基金行業發票的管理也起到了規范的作用，有效的遏制了基金行業的虛開發票或取得虛假發的現象等。

二、“營改增”對基金行業的影響

在整體上來說，“營改增”對于基金行業還是存在一定的影響的，其主要表現在“營改增”對公募基金公司會計核算的影響以及對基金行業涉稅的影響兩個方面，其具體如下：

（一）“營改增”對公募基金公司會計核算的影響

國家對于“營改增”后會計核算方法進行了明確的規定，公募基金公司主要的業務內容為基金銷售、基金募集、特定客戶資產管理、資產管理及中國證監會許可的其他業務。在“營改增”下，對于小規模的納稅人，會計核算的影響主要是征稅基數的變化，小規模納稅人征稅基數為不含稅銷售額，須先將所取得的收入折算為不含稅銷售額，應納稅額等于不含增值稅的銷售額與征收率的之積，但不涉及進項稅額的抵扣問題。在原有的營業稅下，征稅基數直接即為所取得的收入，應納稅額為含稅銷售額與營業稅率之積，但兩種稅項下的計算方式有一定的相似之處。而一般納稅人在進行增值稅的計算過程中，其應納稅額為銷項稅額與進項稅額的差，原有營業稅下不涉及進項稅額的抵扣。銷項稅額主要為基金公司的管理服務收入、業績提成、手續費收入等按照金融行業增值稅稅率6%計算得出的銷項稅額，進項稅額主要為基金公司取得增值稅專用發票且可進行抵扣的房租、軟件硬件采購、尾隨傭金、住宿費等的進項稅額。

營改增之后，政策處于逐步完善過程中，導致公募基金公司核算工作開展過程中還是存在一定的不確定性，如是否屬于應稅收入、金融商品轉讓正負差是否可相抵。“營改增”政策規定證券投資基金管理人通過基金進行股票以及債券買賣過程中的差價可以免征增值稅，但是在政策中并沒有對公募基金公司中通過專戶產品進行股票以及債券買賣過程中的價差是否可以免征增值稅進行明確。“營改增”政策還規定納稅人購入基金、信托、理財產品等各類資產管理產品持有至到期，不屬于金融商品轉讓，不征收增值稅。公募基金公司每日公布公募基金產品凈值，投資人按照每日公布的凈值對公募基金進行申購或贖回，每日凈值的公布是否可以認定每日結束為公募基金產品的提前到期，公募基金產品的贖回是否可以按照以上條款的規定認定為不屬于金融商品轉讓，不征收增值稅。“營改增”政策規定金融商品轉讓出現的正負差，相抵后為負差的，可結轉下一納稅期與下期轉讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現負差的，不得轉入下一個會計年度。基金公司旗下的不同基金產品間因投資引起的投資收益與投資損失按照政策規定是可以進行相抵的，但基金產品每日進行增值稅的計提及凈值的計算，如不同產品間投資收益和投資損失進行相抵，已從產品中提取的增值稅將有部分無需繳納，該部分理應返還至基金資產，返還給投資人，但基金產品每日均可進行申購與贖回，投資人在不斷變化中，因正負差相抵而未繳納的增值稅無法返還給已贖回的投資人等。

以上實操中的具體問題仍需政策不斷的補充與完善，使基金公司有政策可依的進行核算。

（二）“營改增”對基金行業涉稅的影響

基于我國證券投資基金法律的相關規定可以了解到在基金公司中存在稅收主體與法律主體的差異問題，該差異誘發的主要問題就是公募基金公司在進行投資過程中其投資對象是否可以獲得增值稅的專用發票，并且基于入賬進行抵扣處理等操作。公募基金公司在進行投資過程中是否要對其主要的投資對象以及投資者開具相關票據，其繳納的主體必須要明確。如果公募基金公司在進行投資過程中必須要要給投資方或者投資對象開具專業的發票等票據，在進行發票等票據的開具過程中則必須要明確投資對象在業務處理過程中是含有投資收益在內的，不管是基于基金財產收入的整體金額方式進行發票的開具，還是投資者基于實際的收取服務費用的具體金額進行票據的開具，在實踐中此點必須要明確。

在進行“營改增”之后，公募基金公司在工作開展過程中可以抵扣的稅款內容以及事項相對較少，同時也具有被銀行、券商等代銷機構進行稅負轉嫁的可能。雖然“營改增”的本質就是在根本上降低金融行業的稅負問題，但是因為公募基金公司在實踐中的可抵扣項目相對較少，且基金行業增值稅稅率較營業稅下有所上升，可能導致其銷項稅額高于其獲得的有限的可以抵扣的進項稅額，進而有可能導致其實際承擔稅負反而呈現上升的趨勢。對此，要想保障稅負降低必須要綜合實際狀況，基于產品設計入手，加強成本控制，提高增值稅專用發票的獲取率，科學合理的進行稅收籌劃，這樣才可以凸顯“營改增”政策的價值。

“營改增”政策在實行之后對于基金公司的業務征稅范圍有著直接的影響，在“營改增”之前并沒有對資管產品進行征稅，資管產品未曾繳納過營業稅，而在“營改增”中相關文件明確了資管產品運營過程中發生的增值稅應稅行為，以資管產品管理人為增值稅納稅人。該政策的實施在一定程度上增加了投資人及基金公司的稅負力度，但從監管角度出發，對資管產品征稅符合金融去杠桿的大背景，有利于遏制資管行業很多不規范的套利，保持資管行業的健康發展。

三、基金行業應對營改增的舉措

“營改增”政策的頒布與實行，對于基金行業來說不僅僅是財務上的影響，也是業務層面上的，公募基金公司在實踐中必須要及時落實、更新各項增值稅的政策與手段，加強員工的培訓，增強增值稅貫穿業務流程始終的意識，提高增值稅專用發票抵扣稅負成本的意識，進而在根本上增強公司的風險管理以及內部控制意識，完善公司的財務流程，加強對稅收籌劃、內部控制以及系統建設、業務流程規劃等，繼而在根本上凸顯營改增的效果，解決各種問題與不足，增強基金公司的核心競爭能力。

（一）稅收籌劃

營改增政策的實施，已進行一般納稅人認定的公募基金公司雖可進行進項稅的抵扣，但增值稅稅率較營業稅稅率的增長，以及為了維護投資者利益盡量不將稅收負擔轉嫁給投資者，使得基金公司的稅收負擔有加重的可能性，為此基金公司需要充分利用稅收政策的優惠，合理進行稅務籌劃，同時提高取得增值稅專用發票進行進項稅抵扣的比例。這樣才可以有效降低稅負負擔，進而提升基金公司的經濟效益。

公募基金公司可通過產品設計為投資者帶來更多的收益，幫助投資者降低稅負。公募基金公司可充分利用“通過基金進行股票以及債券買賣過程中的差價免征增值稅；公募基金公司非保本產品的分紅不征收增值稅；納稅人投資于基金、信托、理財產品等各類資產管理產品持有至到期，不屬于金融商品轉讓，不征收增值稅”等稅收政策優惠，在進行產品設計時，可對產品的投資范圍、投資期限、產品分紅等進行規劃，充分利用稅收優惠政策，降低稅負。同時，金融商品轉讓可以以正負差相抵，在年底的時候不能將其轉到下一年，基金公司產品交易時點的選擇也存在一定的稅收籌劃空間，通過合理的進行負差確認時間的確定，盡可能的實現節稅效應。公募基金公司通過稅收籌劃為投資者帶來更多收益的情況下，可通過對收費標準的調整，為公司帶來更多的收益，推動基金公司的長足發展。

同時，公募基金公司也可充分利用以上優惠政策對公司自有資金進行投資，通過稅務籌劃，提高公司自有資金的投資收益，提高公司的價值。

（二）加強內部控制，加強供應商的選擇

“營改增”的政策主要就是以票控稅，對此在實踐中必須要對基金公司中的相關增值稅抵扣系統進行完善優化，這樣才可以基于增值稅的流轉過程中對其進行內部控制與管理；同時必須要加強對內部采購等控制管理，強化監督，要規范采購商，將一般納稅人作為主要供應商；對基金公司的各項項目如購買固定資產、不動產、差旅住宿、辦公用品、不動產租賃、水電寬帶費、采購各項咨詢服務等均要求取得增值稅專用發票，并對其進行進項抵扣。這樣才可以充分的保障足額進行進項稅的抵扣，降低公司稅負負擔。

（三）梳理業務流程，調整合同政策

增值稅的計稅方式與營業稅的計稅方式具有一定的不同，對此在實踐中必須要對各項日常業務交易金額是否含有增值稅進行明確的規定，公募基金公司必須要合理的進行業務流程的梳理整合，綜合基金行業的業務特征對各種涉稅條款進行明確，確定主體的身份以及合同中的稅務信息，明確具體的付款時間等，要對發票的種類、時間以及稅率等細節進行明確約定，規范違約責任，避免糾紛問題，進而保障公募基金公司的各項業務活動穩定開展。

（四）強化公募基金公司系統建設，關注政策變化

在財稅[2017]56號的文件中對于資管產品的計稅方法進行了明確的規定，對此在公募基金公司中必須按照既定的要求，強化資管產品的管理，完善系統建設，利用系統批量計算的方式，保障稅款工作的簡單有效。

由于基金行業的“營改增”的實施有著變化顯著的特征，基金企業在實施“營改增”的過程中必須要基于《中共中央關于全面深化改革若干重大問題的決定》的要求，全面“落實稅收法定原則”，要基于法律規定以及要求合法推進各種政策的實施與開展，保障各項政策的延續性以及操作性，基于中央以及國務院依中“營改增”安全，調整結構，降低稅負，簡化相關征收環節；進而在根本上保證法律的權威性以及協調性；始終堅持《證券投資基金法》規定的各項法律關系，在征繳安排中必須要尊重基金財產的獨立性特征，彰顯各項政策的前瞻性以及導向性，對此在實踐中公募基金公司必須要對各項政策進行深入分析，了解各項政策的變化，強化人員培訓，提升專業能力，并加強對稅務機關的溝通與聯系，基于國家的各項政策規定合理開展工作，這樣才可以有效的避免各種稅務風險問題的出現。

四、結束語

在“營改增”的背景之下，基金公司也受到了一定的影響，對此在基金公司的日常經營管理過程中，相關工作人員以及財務人員必須要不斷的強化學習，提升專業能力；了解基金公司在發展中受到營改增政策的影響，要讓全體員工養成索取正規增值稅專用發票的意識，通過公司可抵扣稅收的方式，降低公募基金公司稅務成本；規范經營各個環節，合理利用各項進項抵扣稅額，合理規避各種風險問題；通過稅收籌劃、加強內部控制，強化公司核算主體的選擇、梳理業務流程，調整合同政策、強化公募基金公司系統建設，關注政策變化等方式，進而降低稅收風險，為基金公司的長足發展奠定基礎，基于“營改增”為契機構建一個完善的，系統的、綜合的稅制體系，進而充分凸顯發揮稅收調節作用，為基金企業的資本形成以及長期投資奠定基礎。

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