增值型內部審計的現狀與改進建議

王彩霞

摘 要：隨著我國市場經濟體制的逐步完善和提高，國有企業為了做大做強，成為一流企業，必須創新機制，以效益為中心，拓展規模，開拓市場。為了順應形勢的發展，內部審計職能不斷拓展，從傳統的合規型向以風險為導向的增值型審計服務方向發展。內部審計不斷拓展審計內容和手段，通過診斷和咨詢，為企業提供增值服務，提高企業組織管理成效，幫助實現企業增值。本文通過對本企業近年來內部審計開展增值型審計工作探索的實際現狀和效果進行了認真系統的梳理，探討了為加強企業競爭力和防范企業風險，內部審計從傳統的“防弊糾錯”到提供價值增值服務的過程，是內部審計發展的必然趨勢，內部審計促進企業價值增值的途徑、方式、領域和實施效果，分析了內部審計在企業實施過程中存在的問題和不足，并從實際應用的角度上提出了改進之處和發展方向，通過增值型內部審計理論與企業內部審計實際工作的有機結合，全面闡述了內部審計必須適應企業經營方式和管理模式的變化，更好地為企業增加價值提供服務。

關鍵詞：增值型內部審計；價值增值；現狀；改進建議

企業生存發展的目標就是財富最大化，企業的一切資源和活動都應以為企業創造價值為目標。內部審計如何適應企業發展的需求并貼近企業的價值鏈，為企業提供增值服務來實現價值增值，是當前內部審計需重點關注的問題。本文通過理論與實際的結合，對內部審計尋求為企業增加價值的途徑和方法進行了探討。

一、增值型內部審計產生的背景、內涵和必然性

（1）內部審計增值理念的由來

20世紀90年代，隨著企業規模擴張及經濟運行模式、企業治理結構的變化，企業經營風險加大，國內外的內部審計都在尋求改變。1999年國際內部審計師協會（IIA）首次提出了增值型內部審計的定義。2001年國際內部審計師協會對內部審計重新定義：“內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，目的是為組織增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統化和規范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程效果，幫助組織實現其目標?！北砻鲀炔繉徲嬤M入了增值型內部審計的新時代。

2018年，審計署發布《審計署關于內部審計工作的規定》（審計署令第11號），內部審計的定義為：“內部審計是指對本單位及所屬單位財政財務收支、經濟活動、內部控制、風險管理實施獨立、客觀的監督、評價和建議，以促進單位完善治理、實現目標的活動”。明確提出內部審計應加強對內部控制、風險管理和治理過程的監督、評價，要求內部審計實現轉型，以服務于企業的最終目標即增加價值。

（2）增值型內部審計的內涵

國際內部審計師協會（IIA）對“增加價值”做出了如下解釋：組織存在的目的是創造價值或者使組織的所有者、管理層以及客戶受益。而內部審計機構和人員通過對企業運營的深層次了解，以報告或者其他形式向管理層提出改進運營的咨詢和建議，為企業提供增值服務。

內部審計的價值分為顯性和隱性兩方面。顯性價值增值主要是通過開展財務收支、合規審計等常規審計業務，達到

增收節支，避免損失，效果是直接、顯見的；但在經濟活動日益復雜和以創造效益為目標的環境下，常規審計已經不能滿足發展需要也與企業增加價值的目標不相匹配；隱性價值增值是需要圍繞著企業的戰略發展需求，致力于企業長期價值創造能力的改善和提高，效果一般難以量化，但其效應是整體和長期的，內部審計不僅應關注直接的顯性價值，更應關注如何創造間接的隱性價值，因為從內部審計增值角度來看，開展隱性價值的審計更符合企業未來發展的目標。

（3）開展增值型內部審計的必然性

一是內部審計在防范和控制企業經營風險上發揮了積極的作用。內部審計人員以其高度的職業責任感，緊緊圍繞著企業經營風險的識別、評估、控制和防范，促進企業不斷提升內控管理，防范經營風險。二是內部審計在開展常規審計項目，幫助組織不斷優化程序，完善管理，防錯糾弊的基礎上，通過開展審計咨詢服務，為企業領導決策提供依據，既為企業創造價值也提升了內審的地位。三是內部審計部門不斷拓展審計內容和范圍，未來的審計重點與企業的發展目標更加契合，審計范圍的拓寬能夠更好為企業創造價值。

從內部審計的職能要求及以上方面可以看出，內部審計將重心從傳統的“防弊糾錯”向提供增值服務方面轉變，這是內部審計發展的必然趨勢。但從實際現狀來看，內部審計為企業增加價值的途徑和方法還沒能夠很好的適應和貼近企業的經營和管理，增值型內部審計的效能還未能充分發揮。

二、增值型內部審計的現狀和存在的主要問題

近年來，大部分企業的內部審計逐步從以真實合規為導向的傳統財務審計為主向風險管理和公司治理為導向的管理增值型審計轉型，但增值體現不明顯，目前還處于轉型的初始階段。

（1）增值型內部審計開展的現狀

從本企業內部管理審計層級圖（圖1）來看，內審發展有兩個階段，即保護價值與增加價值階段，保護價值階段主要側重于財務收支、資產安全、財務報告的真實性等，增加價值階段則由經營管理、經濟效益、向投資決策、發展戰略逐步深入。從初級到高級的不同管理層級看，內部審計為企業帶來增值的過程也是循序漸進的，企業經濟效益及以上類型的審計項目更能夠為管理層在改善經營狀況，實現企業發展目標提供指引和幫助，并為企業帶來增值，也就是說通過改善治理、風險防控來提高經營管理水平，并最終協助企業戰略計劃的有效執行。通過對本企業上級主管單位2017年末開展內部審計項目類型的調查結果顯示（表1），內部審計主要還是圍繞著財務收支、經濟責任和經費開支審計等方面開展，雖然大部分單位的內部審計活動延伸到了管理層面，開展了經濟效益和固定資產投資審計，但其深度和廣度有限，而風險管理、IT審計項目涉獵很少，能夠提升企業價值的增值審計還有很大的發展空間。

（2）對內部審計增值理念認識不到位

一是企業管理層對審計增值作用認知不到位。受傳統觀念影響，管理層認為內部審計主要就是查錯糾弊，加之當前內部審計為企業帶來的增值效果也不顯著，企業管理者不愿意對內部審計投入更多，制約了內部審計職能的發揮。二是內部審計主要是對相關職能部門的經營管理進行監督與評價，一些管理者出于自身利益的考慮，把內部審計定位于“監督者”，導致內審部門應有的職能作用被弱化。三是內審人員自身對新理念認知不夠，直接影響了內部審計增值作用的發揮。

（3）內部審計信息化應用程度不高

對于提高審計效率，降低審計成本從而達到間接為組織增加價值的目的，審計信息化是比較有效的方法，但目前大部分企業審計信息系統的開發與應用始終處于較低層次的狀態，難以全面實現審計手段信息化。同時審計隊伍中缺乏既熟練掌握和運用信息系統，又具備豐富審計經驗的復合型人才，阻礙了審計信息化的持續發展。

（4）專業結構和綜合素質不滿足需要

審計隊伍配置多以財務、審計為主，懂業務、管理和信息化的綜合人才較少，審計范圍的擴大和審計對象多元化，需要懂專業、懂技術的人才加入，才能促進審計監督更深入，更專業，為企業尋求更大的增值空間。

三、內部審計為企業增加價值的途徑

為了更好的為企業增值，內部審計應將審計目標和審計項目結合起來，從初始的保值階段逐漸發展到價值增值階段，逐步實現審計轉型，形成內部審計的新模式。從關注經營業績、提高效益，到控制投資、防范風險，直至企業重要決策落實，護航企業戰略，從而為企業增加更多的價值。

（1）關注企業經營業績，提高經濟效益

1.經營管理審計

經營管理審計通過聚焦企業經營目標實現的重點領域和環節，為提高企業經營管理水平提出切實可行的建設性意見。如開展存貨管理的審計，通過對采購、庫存、配送等環節的評估和判斷，發現存貨管理制度中未能明確各級的采購責任、備庫物資的需求調研以及配送流程存在問題，根據發現的問題，提出規范完善采購責任和備庫制度、優化物流配送等方案，業務部門制定出臺了相關工作流程并完善了制度，提升了存貨業務管理水平，增加了企業價值。

2.經營績效審計

經濟績效審計重點關注企業在一定時期內經濟活動的真實有效性，評價經營績效高低，針對存在問題，提出改進措施和建議，以促進管理，挖潛堵漏，增收節支，提高經濟效益。

（2）嚴格控制投資支出，防范企業風險

1.投資審計

投資審計主要包含兩方面的審計，一方面是對投資項目的可行性進行審計，另一方面是對建設項目的招投標、工程結算、項目決算等全過程開展跟蹤審計，層層把好投資使用關，嚴控項目投資成本，達到增加企業價值的目的。

2.風險管理審計

風險管理審計通過了解組織的各項業務及流程，通過定性定量分析和控制評價，評價企業的風險管理體系設計是否健全、合理，運行是否正常、有效，找出薄弱環節和控制缺陷，有針對性的提出改進建議，幫助企業完善風險管理與內控體系，規避經營風險，從而增加企業價值。

（3）開展決策落實審計，促進戰略目標實現

1.專題審計

專題審計是對企業進行有針對性的深入調研基礎上，通過大量的數據信息，經過對比分析和診斷，找出企業發展的優勢和短板，促進企業健康、有效的發展。

2.戰略審計

企業的戰略目標是其為實現宗旨、履行職責和使命的具有統領性、全局性和長期性的預期結果，對組織的生存和發展具有決定性作用。內部審計有責任利用獨立的地位，客觀的視角來審視企業戰略目標的實現情況。內審作為組織戰略目標實現的“巡視員”和確保戰略目標落實的“督察員”，要把監督檢查戰略目標部署落實情況作為重要的工作內容，及時跟進戰略計劃中相關業務開展、資源保障和風險防控情況，反映戰略執行中存在的問題，促進各項戰略決策目標的實現。

四、內部審計發揮價值增值作用的改進建議

（1）建立復合型審計隊伍，提升審計人員素質

隨著內部審計職能的不斷拓展，企業希望得到高效率和高質量的審計報告、審計建議和咨詢服務，這些需要高素質的內部審計人才。一方面企業既要有懂財務、審計的人才，還要有掌握管理、工程、信息等技能的復合型人才；另一方面也要培養內審人員終身學習的思想，加強后續教育，及時補充新知識，不斷提高為企業增值的技能。

（2）樹立先進的審計理念，拓展審計業務領域

樹立先進的內部審計理念，將審計目標從傳統的監督復核型轉變為評價增值型，實現企業的戰略目標與內部審計定位的有機結合。管理層、職能部門以及審計部門都應當充分認識到內審是企業的“經濟衛士” 而非“經濟警察”，審計不但可以幫助企業發現錯弊、控制和預防風險，還可以為單位提供咨詢服務，增加企業實現目標的機會。因此在保證內審部門獨立性的同時，建立審計部門與企業各層級之間的有效溝通，贏得管理層和被審計對象的信任，這樣不但能得到高質量、高效率的審計建議和咨詢服務，降低企業成本和風險，而且好的企業文化氛圍，可以提高企業的凝聚力和競爭力。

（3）加強審計信息化建設，提升審計工作效能

隨著企業組織架構和經營模式的不斷變動，傳統的基于財務審計的審核方法已不能適應數據規模龐大的審計業務。在“互聯網+”的大背景下，內部審計部門可以通過應用審計信息化平臺，實現非現場審計，提高審計效率。同時將內審工作流程與企業經營流程有機結合，推行日常經營監控審計，使得對企業實時審計監督成為現實，實現內部審計業務流和價值流集成，共同推動內部審計的有效轉型。

（4）高度重視審計整改，促進審計成果轉化

持續深化審計發現問題整改工作機制，針對審計發現問題開展事項整改、舉一反三和源頭整改，通過加大審計整改落實和監督檢查力度，逐步形成發現問題、提出建議、落實整改、后續監督的長效機制。同時加大審計發現問題在企業內部的通報力度，進一步提升審計成果的利用水平。

（5）健全審計制度體系，提升審計工作質量

根據國家政策、法律法規和內部審計準則，結合企業實際，推動制度創新，逐步形成以內部審計工作規定為核心，審計業務制度為主體，審計操作規程為基礎的內部審計制度體系，保證內審工作的適應性、高效性，實現內部審計工作制度化和規范化；建立審計工作規范和質量標準，保證內部審計質量提升。

五、總結

審計為企業增值是內部審計發展的必然趨勢，為了實現為企業增值的目標，

通過轉變工作理念，提升隊伍素質，加強信息化建設，健全制度體系，重視審計整改等方式，積極開展經營管理、績效管理和風險管理等審計項目，使內部管理審計層級逐漸深化，促使內部審計轉型。當然我們也認識到當前增殖型內部審計尚處于發展階段，本文提及的增殖型內部審計實現途徑，仍然存在不足和改進之處，要達到內部審計為企業增值，促進企業實現未來戰略發展的目標，還需要我們不斷地去探索、去實踐、去完善。

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