某公司涉嫌財(cái)務(wù)造假案例分析

李慧玲 田兆福 劉志亮

摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，財(cái)務(wù)造假案例屢見不鮮，財(cái)務(wù)造假的發(fā)生會給經(jīng)濟(jì)的發(fā)展造成嚴(yán)重的影響。特別是存貨項(xiàng)目因其種類繁雜、流動性強(qiáng)、計(jì)價(jià)方法多樣，并且會計(jì)準(zhǔn)則中對存貨的收入、發(fā)出不同的計(jì)價(jià)方法使企業(yè)有了很大的自主選擇權(quán)，使得存貨造假尤為明顯。因此，本文通過某公司財(cái)務(wù)存貨造假案例進(jìn)行分析。

關(guān)鍵詞：存貨；涉嫌財(cái)務(wù)造假；審計(jì)

一、背景介紹

于2006年上市的某公司，成立于上世紀(jì)60年代，主要經(jīng)營海洋水產(chǎn)的大型綜合性海洋食品，是中國農(nóng)業(yè)上市公司的第一個百元股。銷售網(wǎng)絡(luò)遍布國內(nèi)的主要大中型城市，并遠(yuǎn)銷海外，積極參與全球化競爭。2014年某公司蝦夷扇貝約占總營業(yè)收入的25%。2014年受海洋異常冷空氣的影響，使得所有投資者損失慘重。2014年某公司公告宣布停牌。

二、公司涉嫌造假的動機(jī)及影響分析

（1）涉嫌造假的動機(jī)分析

1.資金鏈斷裂，無法彌補(bǔ)。近幾十年來，房地產(chǎn)行業(yè)快速發(fā)展，高額的回報(bào)使越來越多人開始涉足其中。而某公司大股東也在其列，用于房地產(chǎn)開發(fā)的資金便可能來源于某公司，從而使某公司資金鏈更加脆弱，于是開始獲得大量長短期借款。大幅增加的有息負(fù)債，使利息支出對某公司資金鏈造成更大壓力。當(dāng)某公司發(fā)現(xiàn)巨額的利息支出短期內(nèi)無法消化，影響到當(dāng)期利潤便資本化為存貨，使得存貨總量更加離譜。某公司對大額存貨無法解釋來源。2.某公司任人唯親，貪腐嚴(yán)重。某公司上世紀(jì)60年代起步，雖然經(jīng)過半個世紀(jì)的發(fā)展，但是公司高層大部分還是公司本土居民，親戚族群之間的提攜使得某公司更像是一個家族企業(yè)。某公司從2006到2013年有32位高管離職，平均兩個月便有一名高管離職，公司決策無法開展，企業(yè)的內(nèi)控制度形同虛設(shè)，貪污腐敗就會難以被發(fā)現(xiàn)，也會對企業(yè)的發(fā)展造成嚴(yán)重的影響。

（2）涉嫌造假的影響分析

企業(yè)財(cái)務(wù)部門所提供會計(jì)信息的準(zhǔn)確程度對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的決策，投資者的投資意向以及政府對上市企業(yè)的宏觀管控等都有著緊密的聯(lián)系。某公司作為上市公司，一方面財(cái)務(wù)造假的發(fā)生會導(dǎo)致企業(yè)失去信譽(yù)，破壞良好的企業(yè)形象，限制企業(yè)的發(fā)展。另一方面可能導(dǎo)致企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對企業(yè)的運(yùn)營制定出錯誤的決策，從而使企業(yè)的發(fā)展陷入不良循環(huán)，導(dǎo)致破產(chǎn)。同時使得股票大幅跳水，將會對投資者的利益造成損害，造假問題如果越來越普遍，必定會影響會計(jì)工作的正常進(jìn)行和會計(jì)監(jiān)督職能的有效執(zhí)行。

三、對證監(jiān)會專項(xiàng)核查認(rèn)定分析

在公司事件發(fā)生后，證監(jiān)會組織并且成立了20多人的專項(xiàng)核查小組，在11月10日到27日對某公司進(jìn)行了現(xiàn)場的核查工作。核查過程中只是發(fā)現(xiàn)某公司有財(cái)務(wù)處理不規(guī)范的地方，但是并沒有發(fā)現(xiàn)某公司在整個事件中有造假的痕跡。首先，證監(jiān)會對某公司的專項(xiàng)核查只是翻閱了一些原始記錄，并不能確認(rèn)財(cái)務(wù)造假行為就沒有發(fā)生，這樣的核查結(jié)果并不能使人信服。其次，農(nóng)牧副漁的監(jiān)盤工作一向難度很大，因?yàn)閷徲?jì)人員對特殊行業(yè)并不熟悉，并且因?yàn)闀r間天氣等客觀原因，審計(jì)程序很難完整執(zhí)行。例如，某公司內(nèi)部對該海域存貨進(jìn)行盤點(diǎn)需要三個月，但是證監(jiān)會在短短半個月將核查工作全部做完，顯然核查結(jié)果并不能使人信服。最后，在證監(jiān)會核查工作沒有第三方來監(jiān)督的情況下，當(dāng)某公司和核查小組內(nèi)部都出現(xiàn)了貪腐，那核查結(jié)果的有效性便沒有了保證，投資者的權(quán)益就沒有了保障。

四、存在的相關(guān)的問題

（1）企業(yè)層面

目前，在公司事件中，各界猜測說法不一，但也說明了某公司內(nèi)部控制方面有重大的缺陷。1.風(fēng)險(xiǎn)評估方面的缺陷。某公司在以前年度年報(bào)中宣布，實(shí)現(xiàn)了全天候不間斷監(jiān)測。但是事實(shí)卻是對公司事件造成影響的冷水團(tuán)卻沒有做出任何反應(yīng)，直至存貨確認(rèn)損失才進(jìn)行公告說明已損失，已建立的冷水團(tuán)監(jiān)測網(wǎng)并沒有起到應(yīng)有的作用，顯示某公司在風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測與提示方面都有重大缺陷。2.內(nèi)部監(jiān)督方面的缺陷。公司職責(zé)劃分不明確，監(jiān)督體系不完善，貪污腐敗橫行，使得企業(yè)內(nèi)控制度，內(nèi)部監(jiān)督制度不能的到韓浩的落實(shí)和執(zhí)行。同時受客觀條件的限制，使得農(nóng)牧副漁等行業(yè)對于存貨盤點(diǎn)存在漏洞，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作未能達(dá)到其監(jiān)督的作用。

（2）審計(jì)層面

在整個公司事件當(dāng)中，沒有發(fā)現(xiàn)某公司內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，可見某公司忽視了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)監(jiān)督的重要性。公司事件的發(fā)生，也體現(xiàn)了農(nóng)牧副漁等特殊行業(yè)上市公司的存貨盤點(diǎn)難度之大，注冊會計(jì)師等審計(jì)人員很難進(jìn)行準(zhǔn)確監(jiān)盤的問題。這樣就給此類上市公司財(cái)務(wù)造假留下可乘之隙。因此，通過上述分析，某公司存貨存在的問題，我們應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制，提高存貨造假成本，提高審計(jì)人員職業(yè)道德和素質(zhì)，提高監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)責(zé)任到人，重視評估機(jī)制，注冊會計(jì)師應(yīng)特殊行業(yè)特殊對待。

五、結(jié)語

隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展，各類行業(yè)財(cái)務(wù)造假問題也愈演愈烈。特別是經(jīng)營農(nóng)牧副漁業(yè)的上市公司，因?yàn)樯镔Y產(chǎn)難以被準(zhǔn)確盤點(diǎn)，使得財(cái)務(wù)造假更加難以被發(fā)現(xiàn)。因此，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的今天，更應(yīng)加強(qiáng)管理，企業(yè)自身遵守法律法規(guī)，審計(jì)人員發(fā)揮自己的作用，創(chuàng)造更美好的明天。

參考文獻(xiàn)

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[3]楊小舟，許建斌，李彬.“公司”事件的綜合性分析[J].財(cái)務(wù)與會計(jì)，2015，（04）.

作者簡介：

李慧玲（1993年11月9日），女，漢，山西省呂梁市中陽縣。碩士學(xué)歷，研究方向：會計(jì)實(shí)務(wù)，單位：沈陽理工大學(xué)，遼寧省沈陽市。

田兆福（1962）性別，男，漢，籍貫：遼寧省東港市，研究生，沈陽理工大學(xué)。

劉志亮（1991-8-20），性別：男，民族：漢，籍貫：山西省呂梁市中陽縣，學(xué)歷：本科，單位：山西通源高科貿(mào)易有限公司。