淺談中小學(xué)內(nèi)部控制問題及改進(jìn)建議

雷纓

摘要：中小學(xué)校的教育經(jīng)費(fèi)主要來源于國家財(cái)政撥款，屬于公共財(cái)政的組成部分。如何提高財(cái)政資金的使用效率，避免資金的浪費(fèi)和不合理配置，是中小學(xué)校教育管理的重要內(nèi)容。良好的內(nèi)控，能夠防止學(xué)校資產(chǎn)損失，保證學(xué)校各種貨幣資金及實(shí)物資產(chǎn)的完整，但當(dāng)前中小學(xué)內(nèi)部控制的狀況并不理想。文章在分析中小學(xué)內(nèi)部控制的重要性基礎(chǔ)上，深入探討內(nèi)部控制現(xiàn)狀和存在的問題，并針對性地提出了加強(qiáng)內(nèi)部控制的對策措施。

關(guān)鍵詞：中小學(xué);內(nèi)部控制;風(fēng)險(xiǎn)防范

一、引言

中小學(xué)校是國家的基礎(chǔ)教育事業(yè)，其教育經(jīng)費(fèi)主要來源于財(cái)政撥款，屬于公共財(cái)政的組成部分。要充分發(fā)揮財(cái)政資金在辦人民滿意的教育中的作用，必須加強(qiáng)中小學(xué)內(nèi)部控制。中小學(xué)內(nèi)部控制是指中小學(xué)為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。進(jìn)行良好的內(nèi)控建設(shè)，不僅可以保證教育經(jīng)費(fèi)的正確使用，保證學(xué)校的各種貨幣資金以及實(shí)物資產(chǎn)的完整，防止學(xué)校資產(chǎn)損失，維護(hù)好學(xué)校財(cái)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)經(jīng)濟(jì)秩序，還能在一定程度上防止學(xué)校貪污腐敗現(xiàn)象發(fā)生，規(guī)范辦學(xué)秩序，能夠提高學(xué)校的辦學(xué)效益。采用內(nèi)部控制的管理體系可以有效提高中小學(xué)財(cái)務(wù)管理水平，保障中小學(xué)校教育事業(yè)的目標(biāo)的完成。為此，建立和完善中小學(xué)內(nèi)部控制制度具有重要意義。

二、中小學(xué)校內(nèi)部控制現(xiàn)狀和存在的問題

從形式上看，中小學(xué)校都會按照國家關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的法律法規(guī)和政策，制定本單位內(nèi)部控制制度，明確責(zé)任人，并定期按照上級部門要求填報(bào)相關(guān)報(bào)表。但從具體實(shí)踐層面來看，很多中小學(xué)存在內(nèi)部控制意識淡薄、體系不完善、執(zhí)行不力、監(jiān)督機(jī)制不到位等問題，具體體現(xiàn)在以下方面：

（一）中小學(xué)內(nèi)部控制意識淡薄

中小學(xué)校肩負(fù)著國家基礎(chǔ)教育的使命，工作重心毫無疑問是全面貫徹黨的教育方針，落實(shí)立德樹人根本任務(wù)，發(fā)展素質(zhì)教育。很多中小學(xué)領(lǐng)導(dǎo)因此認(rèn)為內(nèi)部控制是后勤的事，總務(wù)部門和財(cái)務(wù)人員了解掌握就可以了，與學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)和教學(xué)人員沒有關(guān)系。大家不去學(xué)習(xí)國家關(guān)于內(nèi)部控制的法律法規(guī)和制度，不及時去完善本單位內(nèi)部控制制度。學(xué)校管理是一個系統(tǒng)工程，內(nèi)部控制是學(xué)校管理一個重要環(huán)節(jié)，內(nèi)部控制工作需要全員重視，共同參與，需要各部門之間相互配合、共同協(xié)作。

（二）內(nèi)部控制體系不夠完善

為了加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的實(shí)施，財(cái)政部在2017年制定《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告管理制度（試行）》財(cái)會[2017]1號文。這是在2012年和2015年指導(dǎo)意見基礎(chǔ)上的進(jìn)一步修訂。各中小學(xué)校在財(cái)政部門統(tǒng)一部署下完成了2017年內(nèi)部控制報(bào)告軟件系統(tǒng)。主管部門很重視內(nèi)部控制的實(shí)施。但到了基層，工作布置下去，領(lǐng)導(dǎo)知曉一下會議精神，后勤及財(cái)務(wù)人員忙著整理一下學(xué)校的有關(guān)內(nèi)控方面的制度，按上級要求補(bǔ)充一些制度和文件。很多時候還是停留在完成任務(wù)的層面，制度建設(shè)的適宜性完整性都有待商榷。內(nèi)部控制制度的建設(shè)是否與單位的情況相匹配，都沒有通過充分的運(yùn)行得到驗(yàn)證。風(fēng)險(xiǎn)管理和預(yù)警機(jī)制都沒有建立。

中小學(xué)內(nèi)部的內(nèi)控制度還不能達(dá)到所需標(biāo)準(zhǔn)，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)對學(xué)校的管理主要重視學(xué)校的聲譽(yù)，對學(xué)校財(cái)務(wù)和資產(chǎn)管理的關(guān)注度低，很多學(xué)校的內(nèi)控制度都很不完善。由于沒有規(guī)范科學(xué)的內(nèi)控制度，很多學(xué)校也沒有完善的審批制度，學(xué)校進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動的審批流程非常粗陋。還有一些中小學(xué)校在處理經(jīng)濟(jì)活動時，存在著職責(zé)不清，流程不連貫的情況，設(shè)置的秩序流程不能滿足經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行的需要，對經(jīng)濟(jì)活動的質(zhì)量和效率產(chǎn)生非常不利的影響。

（三）內(nèi)部控制制度執(zhí)行力不高

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是一個復(fù)雜的體系，涉及到預(yù)算業(yè)務(wù)、收入業(yè)務(wù)、政府采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理建設(shè)項(xiàng)目、合同等經(jīng)濟(jì)活動。各個環(huán)節(jié)都要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范，進(jìn)行監(jiān)督管理。但由于一些學(xué)校受單位編制限制，人員緊張，崗位安排不盡合理，存在一人多崗，不相容崗位兼職現(xiàn)象。決策、經(jīng)辦、審核、記賬人員沒有完全分離并相互牽制，出納人員兼采購、保管，內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。實(shí)際操作中僅僅依靠財(cái)務(wù)人員的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范，不能全方位有效及時地對單位在預(yù)算、收支、政府采購業(yè)務(wù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范。這樣，學(xué)校的資產(chǎn)和資金很難得到安全保障，國家對教育投入難以發(fā)揮很好的社會效益。

（四）內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制不到位

中小學(xué)的內(nèi)部控制體系還處在不完善的階段，學(xué)校需要相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制來確保內(nèi)部控制能夠有效地應(yīng)用到學(xué)校管理中，并在實(shí)際工作中發(fā)揮應(yīng)有的作用。中小學(xué)校在上級財(cái)政部門和主管部門的督促下，不斷地推進(jìn)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，但內(nèi)部控制制度的建設(shè)水平以及在學(xué)校管理中能否真正發(fā)揮好作用卻不得而知。中小學(xué)校對內(nèi)部控制實(shí)施的監(jiān)督和審核工作開展不到位，對內(nèi)部控制中出現(xiàn)的問題不知道如何解決，學(xué)校的內(nèi)部控制制度建設(shè)不能形成長效機(jī)制，得不到改進(jìn)和提高。

三、完善中小學(xué)校內(nèi)部控制的對策和措施

（一）轉(zhuǎn)變觀念，提高中小學(xué)校對內(nèi)部控制的認(rèn)識

現(xiàn)階段關(guān)于中小學(xué)校內(nèi)部控制建設(shè)，首先是要轉(zhuǎn)變觀念，中小學(xué)是財(cái)政撥款的事業(yè)單位，在日常的運(yùn)行工作中，涉及到資金的使用和預(yù)算管理，就需要有內(nèi)部控制來約束其資金的運(yùn)營情況。

中小學(xué)校校長作為學(xué)校的領(lǐng)導(dǎo)者，他們在很大程度上影響著學(xué)校的發(fā)展方向和進(jìn)程，因此，要加強(qiáng)進(jìn)行學(xué)校內(nèi)控建設(shè)，就需要學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識到內(nèi)控的重要性，發(fā)揮他們在內(nèi)控建設(shè)的主導(dǎo)性作用。而要讓學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識到內(nèi)控的重要性，首先要將校長作為內(nèi)控建設(shè)中的最主要的責(zé)任人，對學(xué)校校長和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行內(nèi)控知識的培訓(xùn)，并要求將其應(yīng)用到工作中去，將內(nèi)控制度的執(zhí)行結(jié)果作為考核的一個指標(biāo)。同時加大內(nèi)部控制管理建設(shè)的宣傳力度，加強(qiáng)對教職工的內(nèi)部控制建設(shè)培訓(xùn)，把內(nèi)部控制管理的思想真正植入全體員工的意識中，切實(shí)把內(nèi)部控制意識滲透到日常工作中，主動參與內(nèi)部控制，形成齊抓共管的常態(tài)。

（二）建立健全內(nèi)部控制體系，完善內(nèi)部控制長效機(jī)制

中小學(xué)校應(yīng)根據(jù)本校的實(shí)際情況設(shè)置相應(yīng)的內(nèi)部控制職能部門或確定牽頭部門，具體負(fù)責(zé)學(xué)校內(nèi)部控制的組織協(xié)調(diào)，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)要與內(nèi)控部門或牽頭部門一道，對本單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的流程進(jìn)行梳理，從各個業(yè)務(wù)面臨的內(nèi)外部環(huán)境入手，對單位的內(nèi)部和外部風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別，評估、應(yīng)對和控制，在每個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中融入本單位內(nèi)部控制措施，針對不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略，并督促各部門認(rèn)真執(zhí)行。

（三）促進(jìn)內(nèi)部控制的實(shí)施

內(nèi)部控制的實(shí)施好壞是決定中小學(xué)校管理水平的重要因素。各內(nèi)部控制環(huán)節(jié)必須明確責(zé)任人，明確各崗位的職責(zé)權(quán)限，實(shí)行崗位責(zé)任制。中小學(xué)校預(yù)算管理是整個經(jīng)濟(jì)活動的主線，所有的經(jīng)濟(jì)活動都是圍繞預(yù)算的制定和落實(shí)開展經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，因此，預(yù)算管理的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)控制實(shí)施是基礎(chǔ)。在預(yù)算控制上，中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)安排專業(yè)人員做好預(yù)算編制工作，預(yù)算編制人員不僅要對學(xué)校歷年的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析和總結(jié)，而且還應(yīng)當(dāng)全面了解和掌握未來一段時間內(nèi)發(fā)展戰(zhàn)略以及項(xiàng)目情況，進(jìn)行合理規(guī)劃和核算。在執(zhí)行過程中學(xué)校盡可能按照預(yù)算編制的情況進(jìn)行逐一落實(shí)。

（四）完善內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制

中小學(xué)校內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制的建立，對于各職能部門及業(yè)務(wù)流程的監(jiān)督非常有效，學(xué)校要積極利用職工代表大會和獎懲機(jī)制，對重點(diǎn)工作加強(qiáng)控制和監(jiān)督，同時學(xué)校也要盡量實(shí)現(xiàn)校務(wù)公開和透明化，通過代表大會的平臺實(shí)現(xiàn)員工與校長的有效溝通，對學(xué)校各項(xiàng)活動成果進(jìn)行反饋和監(jiān)督。中小學(xué)校不僅要進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督，也要實(shí)現(xiàn)外部監(jiān)督。政府部門應(yīng)該對中小學(xué)校的各類項(xiàng)目審核監(jiān)督，對學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)實(shí)行離任審計(jì)制，還應(yīng)該審核學(xué)校的資金流向及財(cái)務(wù)狀況，盡量做到信息公開，嚴(yán)肅處理舞弊現(xiàn)象，將內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)管結(jié)合起來。

四、結(jié)語

學(xué)校內(nèi)部控制不只是學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員的事情，還涉及到全體教職員工，不只是完善制度體系，更重要的是各項(xiàng)制度的實(shí)施。所以，學(xué)校要抓住根本，讓全體教職員工增強(qiáng)對內(nèi)控重要的認(rèn)識，從源頭上增強(qiáng)依法依規(guī)辦學(xué)意識。要抓住關(guān)鍵，建立健全內(nèi)部控制體系，完善內(nèi)部控制長效機(jī)制。還要促進(jìn)內(nèi)控制度的實(shí)施，加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制。

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（作者單位：武漢市硚口區(qū)崇仁路小學(xué)）