管理會計研究方法的國內(nèi)外比較

陳文婷

[摘 ? ?要] 近年來，社會經(jīng)濟的快速發(fā)展對完善管理會計理論提出了重大挑戰(zhàn)，因此構(gòu)建中國特色的管理會計研究方法體系框架具有重要的理論價值和現(xiàn)實意義。本文對國內(nèi)外管理會計研究方法進行了對比分析，且從數(shù)據(jù)來源、理論基礎(chǔ)和具體運用方面分析了其產(chǎn)生差異的原因。最后，對我國管理會計研究方法的不足之處提出了改進建議。

[關(guān)鍵詞] 管理會計;研究方法;比較研究

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2020. 13. 017

[中圖分類號] F234.3 ? ?[文獻標識碼] ?A ? ? ?[文章編號] ?1673 - 0194（2020）13- 0038- 02

1 ? ? ?研究背景

20世紀80年代，在管理會計的研究中，框架研究方法用得最多，緊接著是分析研究、調(diào)查研究和實驗研究，但是在20世紀90年代，最多的是應(yīng)用分析研究方法的管理會計論文，其次是框架研究和調(diào)查研究，同時檔案研究、案例研究和實地研究等方法的應(yīng)用比例大幅上升。在學術(shù)網(wǎng)、知網(wǎng)等網(wǎng)站上研究2000年到2010年的論文發(fā)表，發(fā)現(xiàn)以檔案研究，調(diào)查研究和實地研究方法居多，實驗研究方法所占份額雖然不大，但呈上升趨勢，有一半以上的管理會計實驗研究論文發(fā)表在《會計，組織與社會（AOS）》（38. 4%） 和《當代會計研究（CAR）》（26% ） 這兩本期刊上，在其他期刊上，管理會計實驗研究方法的論文也在不斷增加。在近幾年間，從經(jīng)濟學、社會學和心理學的視角來研究管理會計問題已經(jīng)非常普遍，由此可見，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和新的經(jīng)濟現(xiàn)象的不斷涌現(xiàn)，2010年以后從多學科角度，應(yīng)用多種研究方法來進行管理會計的研究，已經(jīng)成為大勢所趨。

我國管理會計的研究方法起初主要是翻譯和介紹類的規(guī)范性研究，從管理會計理論出發(fā)的邏輯推理的研究方法的應(yīng)用也十分普遍。隨著我國學者對管理會計研究的不斷推進以及其他研究方法的廣泛應(yīng)用，規(guī)范邏輯方法的使用比重在大幅下降，這說明學術(shù)界現(xiàn)在越來越注重管理會計的實際應(yīng)用。實證研究仍然沒有得到應(yīng)有的重視。運用規(guī)范推理結(jié)合案例描述的研究方法的文章數(shù)量僅次于使用規(guī)范邏輯推理方法的文章數(shù)量，居于第二位，但是不管是絕對數(shù)量還是所占比重都和規(guī)范邏輯推理有相當大的差距。隨著我國管理會計工作的不斷發(fā)展，調(diào)查問卷等研究方法也被運用到管理會計的研究中來。調(diào)查問卷研究方法雖然是大家所熟知的研究方法之一，但是這種方法在我國管理會計研究中出現(xiàn)得比較晚并且數(shù)量比較少。近年來調(diào)查問卷研究方法在管理會計研究中應(yīng)用增加說明學者們正在加強管理會計的實踐和理論結(jié)合。

2 ? ? ?管理會計研究方法的中外比較

2.1 ? 中外管理會計研究方法對比分析

我國近幾年來管理會計研究主要采用的是規(guī)范性研究方法。而國外則是以實證研究為主，并且實證研究的論文數(shù)量大約是規(guī)范研究的3倍。國外管理會計實證研究論文在全部管理會計論文中所占比例為62.68%，而我國現(xiàn)在只占46.2%。國外管理會計實證研究的所占比例越來越大，但是我國規(guī)范研究的所占比例則越來越大。另外，可以發(fā)現(xiàn)國外對分析性研究的興起，現(xiàn)在國外分析性研究論文在全部管理會計研究論文中所占比例是14.08%，而我國只有3.48%，說明這種研究方法才開始起步。與此同時，可以發(fā)現(xiàn)2001-2003年經(jīng)驗研究數(shù)量比規(guī)范研究論文數(shù)量大，這可能是由于我國的《會計研究》雜志在這段時期刊登了較多的有關(guān)案例研究課題的論文。而整個2005年經(jīng)濟學界和會計學界實證研究的熱潮同樣對管理會計研究有影響，致使這一年管理會計出現(xiàn)了更多的問卷調(diào)查和檔案研究，這增加了實證研究論文的數(shù)量和比例。

2.2 ? 中外管理會計研究方法差異的原因分析

現(xiàn)在，我國的管理會計研究仍以規(guī)范研究為核心，并且現(xiàn)有的管理會計實證研究和國外管理會計實證研究比較差距較大。通過具體的分析，可以發(fā)現(xiàn)，我國管理會計實證研究進展緩慢，存在的主要問題可以歸納為數(shù)據(jù)來源、理論基礎(chǔ)、研究內(nèi)容以及實證研究方法的具體運用。

2.2.1 ? 數(shù)據(jù)來源

數(shù)據(jù)的缺乏一般被當作管理會計研究滯后于財務(wù)會計研究的重要原因，甚至是根本原因。我國管理會計研究的主要數(shù)據(jù)來自自己調(diào)查，占全部管理會計研究的54%，這與國外的40.74%基本一樣，表明管理會計的數(shù)據(jù)一般來自內(nèi)部數(shù)據(jù)，研究者不得不采用各種方式調(diào)查取得。現(xiàn)在管理會計研究主要是企業(yè)內(nèi)部的數(shù)據(jù)，但公開數(shù)據(jù)在管理會計中的運用所占比例也不低。隨著網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展，越來越多的公司在網(wǎng)上披露財務(wù)信息，說明管理會計能借鑒財務(wù)會計研究，更多地運用公開數(shù)據(jù)進行研究。

中外管理會計研究數(shù)據(jù)來源上的主要差別在于對綜合數(shù)據(jù)的運用。為了克服管理會計數(shù)據(jù)上的小樣本和數(shù)據(jù)不一致的缺點，西方現(xiàn)在越來越傾向于采用綜合數(shù)據(jù)。現(xiàn)在，國外對綜合數(shù)據(jù)的運用比例達到2%，但我國現(xiàn)在尚沒有采用綜合數(shù)據(jù)來源，還停留在自己調(diào)查階段。這就造成了我國管理會計研究數(shù)據(jù)來源較少，研究結(jié)論權(quán)威性較弱。

2.2.2 ? 理論基礎(chǔ)

國外管理會計研究一般采用的是經(jīng)濟學、心理學、組織行為學和社會學理論。國內(nèi)研究表明，國外的管理會計研究多采用的是經(jīng)濟學（33篇），組織行為學（12篇）和心理學（7篇），這與Shields在1997年的研究基本一致。但是，我國的管理會計研究有20篇沒有理論基礎(chǔ)。在有理論基礎(chǔ)的34篇中，有37%的論文采用經(jīng)濟學理論，其次是戰(zhàn)略管理學理論（16.67%）。雖然能借鑒財務(wù)會計的經(jīng)濟學理論基礎(chǔ)，但注重其他管理會計理論的運用更重要。有很多情況，經(jīng)濟學理論并不能完全揭示管理會計事務(wù)的本質(zhì)。所以，我國管理會計的研究需加強對其他理論基礎(chǔ)的學習和應(yīng)用。

2.2.3 ? 管理會計研究方法的具體運用

管理會計研究方法的具體選擇在一定程度上反映了論文研究質(zhì)量的發(fā)展變化。現(xiàn)在國外管理會計研究方法以問卷調(diào)查、檔案研究、實地/案例研究為主。在實地/案例研究方面，我國的比例較高，占管理會計研究論文的29.63%，高于國外的15.73%。與此同時，國內(nèi)外研究一個較大的差異體現(xiàn)在實驗研究上，國外對實驗研究較為重視，占管理會計研究的20.22%，但國內(nèi)只有一篇。但是，由于實驗并不是真實發(fā)生的，實驗研究的設(shè)計要與企業(yè)外部環(huán)境較為接近，這對研究人員的要求較高，并且其結(jié)論比較容易被人接受。

問卷調(diào)查是國外管理會計研究的主要方法之一。問卷調(diào)查對管理會計的研究并不都是膚淺的，好的問卷設(shè)計有嚴謹?shù)睦碚摲治觯⒔?jīng)過對問卷反饋信息的統(tǒng)計分析檢驗有關(guān)行為及其影響因素的理論假設(shè)。總而言之，管理會計研究在我國事實上還處于起步階段，已有的管理會計研究也主要是描述性統(tǒng)計和案例研究，和國外的管理會計研究水平有一定差距。對研究方法本身的理解和運用上的缺陷阻礙了我國管理會計研究的發(fā)展。

3 ? ? ?改善我國管理會計研究方法的對策及建議

由上述國內(nèi)外管理會計研究方法對比發(fā)現(xiàn)，我國管理會計雖在大方向上與國外管理會計的研究是一致的，但比國外管理會計的研究遲緩許多，且研究方法落后，所以構(gòu)建中國特色的管理會計體系仍有很長的路要走。為此，本文提出了以下幾條建議。

3.1 ? 準確把握管理會計理論研究

首先，從全局角度出發(fā)，重新構(gòu)建管理會計學科體系，尤其要對管理會計和管理會計學之間的相互關(guān)系在理論上有很好的區(qū)分和解釋，明確各自的內(nèi)容及其主要的框架。其次，管理會計作為現(xiàn)代會計學科重要的研究方向，應(yīng)該重視管理會計實踐研究理論體系的構(gòu)建，并對管理會計的基本概念、發(fā)展現(xiàn)狀、特點、職能、原則等相關(guān)內(nèi)容予以確認，準確把握管理會計的相關(guān)理論。除此之外，在管理會計的教材編寫中，應(yīng)該做出相應(yīng)的層次區(qū)分（如初級、中級和高級），根據(jù)不同層次編寫教材內(nèi)容，方便學習者正確地選擇學習內(nèi)容，提高學習的實效性。

3.2 ? 加強管理會計的借鑒研究

在充分學習和理解西方管理會計理論的基礎(chǔ)上，進行選擇性的借鑒和運用，杜絕照抄照搬，在借鑒中充分結(jié)合我國管理會計的實際情況，使得西方的管理會計研究成果得到有效的運用。其次，對于借鑒的內(nèi)容，一定要理解深刻，掌握充分，在借鑒的過程中，要深刻認識我國和西方國家管理會計中的異同點。同時，在研究過程中，選擇適當?shù)难芯糠椒ǎ茖W研究，保持研究的先進性、系統(tǒng)性，靈活運用各種研究方法，及時引入新的研究方法和技術(shù)。

3.3 ? 在管理會計研究中應(yīng)用信息技術(shù)

新時期，我國管理會計的研究要充分發(fā)揮信息技術(shù)的作用。一方面，將信息技術(shù)應(yīng)用其中，在會計信息收集和數(shù)據(jù)分析等環(huán)節(jié)中發(fā)揮信息技術(shù)重要的職能作用，從而提高了管理會計研究的效率，促進我國管理會計研究的發(fā)展。另一方面，信息技術(shù)作為新時期的重要科技手段，不僅豐富了我國管理會計研究方法，同時也是對傳統(tǒng)會計研究方法的有力沖擊，促使我國管理會計研究方法的變革，開創(chuàng)我國管理會計研究的新局面。

隨著社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國的管理會計研究也隨時面臨著新情況和新問題，因此，我國的管理會計研究必須緊密聯(lián)系實際，合理借鑒，重視理論研究和實踐分析，實現(xiàn)我國管理會計研究的飛躍發(fā)展。

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