管理會(huì)計(jì)研究方法的國(guó)內(nèi)外比較

陳文婷

[摘 ? ?要] 近年來，社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展對(duì)完善管理會(huì)計(jì)理論提出了重大挑戰(zhàn)，因此構(gòu)建中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)研究方法體系框架具有重要的理論價(jià)值和現(xiàn)實(shí)意義。本文對(duì)國(guó)內(nèi)外管理會(huì)計(jì)研究方法進(jìn)行了對(duì)比分析，且從數(shù)據(jù)來源、理論基礎(chǔ)和具體運(yùn)用方面分析了其產(chǎn)生差異的原因。最后，對(duì)我國(guó)管理會(huì)計(jì)研究方法的不足之處提出了改進(jìn)建議。

[關(guān)鍵詞] 管理會(huì)計(jì);研究方法;比較研究

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2020. 13. 017

[中圖分類號(hào)] F234.3 ? ?[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] ?A ? ? ?[文章編號(hào)] ?1673 - 0194（2020）13- 0038- 02

1 ? ? ?研究背景

20世紀(jì)80年代，在管理會(huì)計(jì)的研究中，框架研究方法用得最多，緊接著是分析研究、調(diào)查研究和實(shí)驗(yàn)研究，但是在20世紀(jì)90年代，最多的是應(yīng)用分析研究方法的管理會(huì)計(jì)論文，其次是框架研究和調(diào)查研究，同時(shí)檔案研究、案例研究和實(shí)地研究等方法的應(yīng)用比例大幅上升。在學(xué)術(shù)網(wǎng)、知網(wǎng)等網(wǎng)站上研究2000年到2010年的論文發(fā)表，發(fā)現(xiàn)以檔案研究，調(diào)查研究和實(shí)地研究方法居多，實(shí)驗(yàn)研究方法所占份額雖然不大，但呈上升趨勢(shì)，有一半以上的管理會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)研究論文發(fā)表在《會(huì)計(jì)，組織與社會(huì)（AOS）》（38. 4%） 和《當(dāng)代會(huì)計(jì)研究（CAR）》（26% ） 這兩本期刊上，在其他期刊上，管理會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)研究方法的論文也在不斷增加。在近幾年間，從經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會(huì)學(xué)和心理學(xué)的視角來研究管理會(huì)計(jì)問題已經(jīng)非常普遍，由此可見，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和新的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的不斷涌現(xiàn)，2010年以后從多學(xué)科角度，應(yīng)用多種研究方法來進(jìn)行管理會(huì)計(jì)的研究，已經(jīng)成為大勢(shì)所趨。

我國(guó)管理會(huì)計(jì)的研究方法起初主要是翻譯和介紹類的規(guī)范性研究，從管理會(huì)計(jì)理論出發(fā)的邏輯推理的研究方法的應(yīng)用也十分普遍。隨著我國(guó)學(xué)者對(duì)管理會(huì)計(jì)研究的不斷推進(jìn)以及其他研究方法的廣泛應(yīng)用，規(guī)范邏輯方法的使用比重在大幅下降，這說明學(xué)術(shù)界現(xiàn)在越來越注重管理會(huì)計(jì)的實(shí)際應(yīng)用。實(shí)證研究仍然沒有得到應(yīng)有的重視。運(yùn)用規(guī)范推理結(jié)合案例描述的研究方法的文章數(shù)量?jī)H次于使用規(guī)范邏輯推理方法的文章數(shù)量，居于第二位，但是不管是絕對(duì)數(shù)量還是所占比重都和規(guī)范邏輯推理有相當(dāng)大的差距。隨著我國(guó)管理會(huì)計(jì)工作的不斷發(fā)展，調(diào)查問卷等研究方法也被運(yùn)用到管理會(huì)計(jì)的研究中來。調(diào)查問卷研究方法雖然是大家所熟知的研究方法之一，但是這種方法在我國(guó)管理會(huì)計(jì)研究中出現(xiàn)得比較晚并且數(shù)量比較少。近年來調(diào)查問卷研究方法在管理會(huì)計(jì)研究中應(yīng)用增加說明學(xué)者們正在加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐和理論結(jié)合。

2 ? ? ?管理會(huì)計(jì)研究方法的中外比較

2.1 ? 中外管理會(huì)計(jì)研究方法對(duì)比分析

我國(guó)近幾年來管理會(huì)計(jì)研究主要采用的是規(guī)范性研究方法。而國(guó)外則是以實(shí)證研究為主，并且實(shí)證研究的論文數(shù)量大約是規(guī)范研究的3倍。國(guó)外管理會(huì)計(jì)實(shí)證研究論文在全部管理會(huì)計(jì)論文中所占比例為62.68%，而我國(guó)現(xiàn)在只占46.2%。國(guó)外管理會(huì)計(jì)實(shí)證研究的所占比例越來越大，但是我國(guó)規(guī)范研究的所占比例則越來越大。另外，可以發(fā)現(xiàn)國(guó)外對(duì)分析性研究的興起，現(xiàn)在國(guó)外分析性研究論文在全部管理會(huì)計(jì)研究論文中所占比例是14.08%，而我國(guó)只有3.48%，說明這種研究方法才開始起步。與此同時(shí)，可以發(fā)現(xiàn)2001-2003年經(jīng)驗(yàn)研究數(shù)量比規(guī)范研究論文數(shù)量大，這可能是由于我國(guó)的《會(huì)計(jì)研究》雜志在這段時(shí)期刊登了較多的有關(guān)案例研究課題的論文。而整個(gè)2005年經(jīng)濟(jì)學(xué)界和會(huì)計(jì)學(xué)界實(shí)證研究的熱潮同樣對(duì)管理會(huì)計(jì)研究有影響，致使這一年管理會(huì)計(jì)出現(xiàn)了更多的問卷調(diào)查和檔案研究，這增加了實(shí)證研究論文的數(shù)量和比例。

2.2 ? 中外管理會(huì)計(jì)研究方法差異的原因分析

現(xiàn)在，我國(guó)的管理會(huì)計(jì)研究仍以規(guī)范研究為核心，并且現(xiàn)有的管理會(huì)計(jì)實(shí)證研究和國(guó)外管理會(huì)計(jì)實(shí)證研究比較差距較大。通過具體的分析，可以發(fā)現(xiàn)，我國(guó)管理會(huì)計(jì)實(shí)證研究進(jìn)展緩慢，存在的主要問題可以歸納為數(shù)據(jù)來源、理論基礎(chǔ)、研究?jī)?nèi)容以及實(shí)證研究方法的具體運(yùn)用。

2.2.1 ? 數(shù)據(jù)來源

數(shù)據(jù)的缺乏一般被當(dāng)作管理會(huì)計(jì)研究滯后于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究的重要原因，甚至是根本原因。我國(guó)管理會(huì)計(jì)研究的主要數(shù)據(jù)來自自己調(diào)查，占全部管理會(huì)計(jì)研究的54%，這與國(guó)外的40.74%基本一樣，表明管理會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)一般來自內(nèi)部數(shù)據(jù)，研究者不得不采用各種方式調(diào)查取得。現(xiàn)在管理會(huì)計(jì)研究主要是企業(yè)內(nèi)部的數(shù)據(jù)，但公開數(shù)據(jù)在管理會(huì)計(jì)中的運(yùn)用所占比例也不低。隨著網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展，越來越多的公司在網(wǎng)上披露財(cái)務(wù)信息，說明管理會(huì)計(jì)能借鑒財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究，更多地運(yùn)用公開數(shù)據(jù)進(jìn)行研究。

中外管理會(huì)計(jì)研究數(shù)據(jù)來源上的主要差別在于對(duì)綜合數(shù)據(jù)的運(yùn)用。為了克服管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)上的小樣本和數(shù)據(jù)不一致的缺點(diǎn)，西方現(xiàn)在越來越傾向于采用綜合數(shù)據(jù)。現(xiàn)在，國(guó)外對(duì)綜合數(shù)據(jù)的運(yùn)用比例達(dá)到2%，但我國(guó)現(xiàn)在尚沒有采用綜合數(shù)據(jù)來源，還停留在自己調(diào)查階段。這就造成了我國(guó)管理會(huì)計(jì)研究數(shù)據(jù)來源較少，研究結(jié)論權(quán)威性較弱。

2.2.2 ? 理論基礎(chǔ)

國(guó)外管理會(huì)計(jì)研究一般采用的是經(jīng)濟(jì)學(xué)、心理學(xué)、組織行為學(xué)和社會(huì)學(xué)理論。國(guó)內(nèi)研究表明，國(guó)外的管理會(huì)計(jì)研究多采用的是經(jīng)濟(jì)學(xué)（33篇），組織行為學(xué)（12篇）和心理學(xué)（7篇），這與Shields在1997年的研究基本一致。但是，我國(guó)的管理會(huì)計(jì)研究有20篇沒有理論基礎(chǔ)。在有理論基礎(chǔ)的34篇中，有37%的論文采用經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，其次是戰(zhàn)略管理學(xué)理論（16.67%）。雖然能借鑒財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)學(xué)理論基礎(chǔ)，但注重其他管理會(huì)計(jì)理論的運(yùn)用更重要。有很多情況，經(jīng)濟(jì)學(xué)理論并不能完全揭示管理會(huì)計(jì)事務(wù)的本質(zhì)。所以，我國(guó)管理會(huì)計(jì)的研究需加強(qiáng)對(duì)其他理論基礎(chǔ)的學(xué)習(xí)和應(yīng)用。

2.2.3 ? 管理會(huì)計(jì)研究方法的具體運(yùn)用

管理會(huì)計(jì)研究方法的具體選擇在一定程度上反映了論文研究質(zhì)量的發(fā)展變化。現(xiàn)在國(guó)外管理會(huì)計(jì)研究方法以問卷調(diào)查、檔案研究、實(shí)地/案例研究為主。在實(shí)地/案例研究方面，我國(guó)的比例較高，占管理會(huì)計(jì)研究論文的29.63%，高于國(guó)外的15.73%。與此同時(shí)，國(guó)內(nèi)外研究一個(gè)較大的差異體現(xiàn)在實(shí)驗(yàn)研究上，國(guó)外對(duì)實(shí)驗(yàn)研究較為重視，占管理會(huì)計(jì)研究的20.22%，但國(guó)內(nèi)只有一篇。但是，由于實(shí)驗(yàn)并不是真實(shí)發(fā)生的，實(shí)驗(yàn)研究的設(shè)計(jì)要與企業(yè)外部環(huán)境較為接近，這對(duì)研究人員的要求較高，并且其結(jié)論比較容易被人接受。

問卷調(diào)查是國(guó)外管理會(huì)計(jì)研究的主要方法之一。問卷調(diào)查對(duì)管理會(huì)計(jì)的研究并不都是膚淺的，好的問卷設(shè)計(jì)有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)睦碚摲治觯⒔?jīng)過對(duì)問卷反饋信息的統(tǒng)計(jì)分析檢驗(yàn)有關(guān)行為及其影響因素的理論假設(shè)。總而言之，管理會(huì)計(jì)研究在我國(guó)事實(shí)上還處于起步階段，已有的管理會(huì)計(jì)研究也主要是描述性統(tǒng)計(jì)和案例研究，和國(guó)外的管理會(huì)計(jì)研究水平有一定差距。對(duì)研究方法本身的理解和運(yùn)用上的缺陷阻礙了我國(guó)管理會(huì)計(jì)研究的發(fā)展。

3 ? ? ?改善我國(guó)管理會(huì)計(jì)研究方法的對(duì)策及建議

由上述國(guó)內(nèi)外管理會(huì)計(jì)研究方法對(duì)比發(fā)現(xiàn)，我國(guó)管理會(huì)計(jì)雖在大方向上與國(guó)外管理會(huì)計(jì)的研究是一致的，但比國(guó)外管理會(huì)計(jì)的研究遲緩許多，且研究方法落后，所以構(gòu)建中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)體系仍有很長(zhǎng)的路要走。為此，本文提出了以下幾條建議。

3.1 ? 準(zhǔn)確把握管理會(huì)計(jì)理論研究

首先，從全局角度出發(fā)，重新構(gòu)建管理會(huì)計(jì)學(xué)科體系，尤其要對(duì)管理會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)學(xué)之間的相互關(guān)系在理論上有很好的區(qū)分和解釋，明確各自的內(nèi)容及其主要的框架。其次，管理會(huì)計(jì)作為現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)科重要的研究方向，應(yīng)該重視管理會(huì)計(jì)實(shí)踐研究理論體系的構(gòu)建，并對(duì)管理會(huì)計(jì)的基本概念、發(fā)展現(xiàn)狀、特點(diǎn)、職能、原則等相關(guān)內(nèi)容予以確認(rèn)，準(zhǔn)確把握管理會(huì)計(jì)的相關(guān)理論。除此之外，在管理會(huì)計(jì)的教材編寫中，應(yīng)該做出相應(yīng)的層次區(qū)分（如初級(jí)、中級(jí)和高級(jí)），根據(jù)不同層次編寫教材內(nèi)容，方便學(xué)習(xí)者正確地選擇學(xué)習(xí)內(nèi)容，提高學(xué)習(xí)的實(shí)效性。

3.2 ? 加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)的借鑒研究

在充分學(xué)習(xí)和理解西方管理會(huì)計(jì)理論的基礎(chǔ)上，進(jìn)行選擇性的借鑒和運(yùn)用，杜絕照抄照搬，在借鑒中充分結(jié)合我國(guó)管理會(huì)計(jì)的實(shí)際情況，使得西方的管理會(huì)計(jì)研究成果得到有效的運(yùn)用。其次，對(duì)于借鑒的內(nèi)容，一定要理解深刻，掌握充分，在借鑒的過程中，要深刻認(rèn)識(shí)我國(guó)和西方國(guó)家管理會(huì)計(jì)中的異同點(diǎn)。同時(shí)，在研究過程中，選擇適當(dāng)?shù)难芯糠椒ǎ茖W(xué)研究，保持研究的先進(jìn)性、系統(tǒng)性，靈活運(yùn)用各種研究方法，及時(shí)引入新的研究方法和技術(shù)。

3.3 ? 在管理會(huì)計(jì)研究中應(yīng)用信息技術(shù)

新時(shí)期，我國(guó)管理會(huì)計(jì)的研究要充分發(fā)揮信息技術(shù)的作用。一方面，將信息技術(shù)應(yīng)用其中，在會(huì)計(jì)信息收集和數(shù)據(jù)分析等環(huán)節(jié)中發(fā)揮信息技術(shù)重要的職能作用，從而提高了管理會(huì)計(jì)研究的效率，促進(jìn)我國(guó)管理會(huì)計(jì)研究的發(fā)展。另一方面，信息技術(shù)作為新時(shí)期的重要科技手段，不僅豐富了我國(guó)管理會(huì)計(jì)研究方法，同時(shí)也是對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)研究方法的有力沖擊，促使我國(guó)管理會(huì)計(jì)研究方法的變革，開創(chuàng)我國(guó)管理會(huì)計(jì)研究的新局面。

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)的管理會(huì)計(jì)研究也隨時(shí)面臨著新情況和新問題，因此，我國(guó)的管理會(huì)計(jì)研究必須緊密聯(lián)系實(shí)際，合理借鑒，重視理論研究和實(shí)踐分析，實(shí)現(xiàn)我國(guó)管理會(huì)計(jì)研究的飛躍發(fā)展。

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