企業全面預算管理的實施與控制

摘要：隨著市場經濟的不斷深化，制造企業間的競爭不僅是外部環境和市場的激勵競爭，企業內部的先進管理手段也成為企業間競爭和發展的籌碼。作為有效提升企業管理的手段，制造企業已將全面預算管理提升到企業戰略的高度。本文對全面預算的重要性和在實施及控制過程中的關鍵環節進行了闡述，探討目前企業全面預算管理的實施情況，并提出全面預算管理體系建設和完善建議。

關鍵詞：全面預算;預算管理;實施;控制

中圖分類號：F275??文獻識別碼：A??文章編號：

2096-3157（2020）02-0080-02

全面預算管理是一種企業內部的控制方法和管理活動，能夠對企業生產經營過程中的業務流和信息流進行優化整合，促進企業戰略目標規劃、日常活動控制、經營風險分散以及資源配置優化等工作，在保證企業正常經營業務開展等方面具有重要的意義。全面預算管理一般包括企業預算的編制、執行、控制、調整、考評等一系列活動，是企業全員參與、業務范圍全覆蓋、管理流程全程跟蹤的綜合管理系統，能夠為企業目標實現提供合理保證的管理控制方法。

一、企業全面預算管理的重要性

1.全面預算管理是企業戰略目標具體化的過程

通過開展全面預算管理工作，企業可以將戰略規劃和經營目標進行科學細化和分解，中期和短期目標相結合，指導企業內部各單位的具體工作目標和行動計劃的制定，使企業預算目標更加明確化和清晰化，將企業的所有部門緊密的聯系在一起，加強各個部門之間的協作能力。同時還將責任分配到具體的職能部門，有效避免各個部門之間推委扯皮現象，充分調動各部門工作的主動性和積極性，從而促進企業預算目標和戰略的實現。

2.全面預算管理是企業各項資源整合的過程

外部環境及市場的變化和企業有限的資源是影響企業發展的重要因素。因此，制造企業通過開展全面預算管理，將企業的所有資源進行系統、全面的優化整合，突出企業重點業務領域，平衡企業一般業務領域，為企業生產經營活動的順利進行提供充足的資源供應。

3.全面預算管理是企業具體目標實現的手段

全面預算管理不是獨立于企業管理之外的管理，而是融入到企業正常管理之中的一項先進管理制度的補充。全面預算管理可以通過細化企業經營目標，圍繞實現經營目標展開各項具體預算的編制，主要包括經營預算、專項預算、財務預算，各項具體預算目標的實現即企業經營目標的實現。

4.全面預算管理是企業各項指標分解和績效管理的綱領

全面預算管理為企業的發展規劃了目標，為實現目標，企業按目標具體細分為各部門、人員、業務的具體指標。能量化的以明確的數據進行量化，不能量化的以相關的定性指標予以明確。為保證指標實現而開展的績效考評及管理手段提高了企業預算管理的水平。

5.全面預算管理是實現企業財務指標和非財務指標結合的有效途徑

全面預算管理不僅關注體現最終結果的財務指標，同時關注體現企業發展質量和過程控制的非財務指標。企業只有在做好財務指標與非財務指標的平衡和全面預算管理的前提下，才能促進企業各項管理的共同提升和發展。

二、全面預算管理實施與控制的流程

1.預算目標的確定環節

企業首先要確定戰略目標，沒有戰略目標，企業預算就會失去目標和導向。戰略目標確定后，企業針對戰略目標的實現途徑，提出預算目標的實現方案，細化分解，并盡量做到具體和具有可操作性。企業預算目標的制定必須從企業的戰略出發，以確保預算目標與公司的戰略目標相一致。

2.預算的編制環節

預算編制的科學性、準確性、可行性直接影響企業全面預算管理的有效實施，準確的預算編制基礎是企業全面預算管理成功的前提。企業在預算的編制過程中，主要參考往年的生產經營數據，但不能是根據往年數據進行簡單的加減運算進行編制，而是要充分考慮預算年度的實際情況和企業狀況。同時還應考慮在企業生產經營過程中，其經營業務可能跨越多個年度，不同的經營周期所具有的特點不盡相同，其經營數據存在一定的波動性，簡單的套用往年生產經營數據所編制的預算可能會存在嚴重的片面性和不連續性，導致其所編制的預算無法為企業的生產經營提供系統全面的指導。

3.預算執行的控制環節

預算管理控制環節是全面預算管理目標得以實現的必要保證，也是進行預算分析、考核的基礎。既要保證全面實現預算目標，又要合理控制和解決預算與實際之間的差異是全面預算管理的關鍵環節。在企業預算執行過程中要注重剛性控制與柔性控制相結合，防止出現制定的預算控制措施貫徹落實不徹底，進而影響到預算的控制效果，給企業生產經營活動的順利實施造成阻礙，同時又要防止由于缺乏科學、合理和有效的控制，導致企業的費用支出超標，收入、利潤等指標完成不利或進度滯后，威脅到企業預算目標的完成和可持續發展。

4.預算執行的分析環節

定期進行預算執行分析對于預算的順利實施具有十分重要的作用。科學合理的預算分析方法便于發現預算執行過程中存在的問題和預算措施的不合理之處。要及時查找預算執行結果與既定目標不符的原因，及時制定改進措施，防止因企業的預算控制工作不利，最終影響企業預算目標的實現。

5.預算績效的評價環節

及時進行預算績效評價對于促進預算措施的不斷改善，有效的實現預算目標具有十分重要的作用。預算是企業提升自身經營管理的一種管理手段，對預算的執行情況進行實事求是的考評和激勵，將業績考核與預算完成有效地結合在一起整體進行考核評價，充分發揮全面預算在企業經營中的戰略導向和管理融合的作用。全面預算管理考核需要實施必要的獎懲措施，不斷完善考核指標體系與獎懲制度，考核指標體系與獎懲制度設置和制定要合理、公正、公平、公開，真正實現能調動和激發預算單位和人員工作主動性、積極性和創造性的作用，實現企業管理和效益的共同提高。

三、建立和完善企業全面預算管理體系的建議

1.預算編制過程中充分考慮和平衡企業可用資源，確保目標實現

企業開展全面預算管理的目的是完成其制定的經營目標，逐步實現企業的戰略。隨著市場競爭的日趨激烈，傳統的管理模式正在逐漸被高效的現代管理方式所替代，企業要發展和擴大規模，就要做好全面預算管理，不斷對企業的各項資源進行籌化、平衡，合理分配和利用企業現有資源，實現企業發展目標。

（1）分解戰略目標與經營目標。經營目標實現是戰略目標具體化的過程，企業對所制定的戰略目標和經營目標應進行深入的分解，明確兩者與全面預算管理之間的關系。制定分步驟、分計劃、有針對性的全面預算管理目標，做好相應預算目標的編制、執行和控制、分析和考核評價等工作，發揮全面預算管理在企業實現戰略目標與經營目標過程中的導向作用。

（2）疏理和挖掘企業可用資源。對企業當前所擁有的資源進行統計和融合。例如針對企業的內部資源，統計整合現有的資產、技術、產品以及人力等資源;針對企業的外部資源，統計整合現有的供應商、經銷商、產品市場、銷售渠道以及商務政策等相關資源。客觀評價企業自身競爭的優勢和劣勢，識別企業外部的機會和風險，結合企業的生產經營需求，對內部和外部資源進行合理配置，充分利用企業優勢資源，實現企業預算目標。

（3）合理平衡資源與預算目標之間的關系。當企業資源不能滿足預算目標的實現時，要適時權衡預算目標的輕重緩急和企業戰略的實現策略，重新對企業資源進行配置，盡量降低預算目標與資源匹配之間的差距，并通過適當調整預算目標或積極籌措匹配資源的方式，確保預算目標的可行和最終實現。

2.預算執行過程中合理控制工作進度與預算進度的匹配

預算執行過程中，要及時對預算資源的使用和工作的完成進度進行檢查和分析，防止出現預算資源使用進度與預算工作進度不匹配，造成不可控的預算資源超支、工作目標不能按時完成的現象。預算調控要根據實際情況及時進行控制和適當的調整，不能拘泥于預算的剛性原則而削足適履，脫離實際狀況。

（1）制定有效的預算控制手段。預算執行分析往往滯后于資源使用和工作結果或效果的體現。為保證預算執行與控制有效結合，現代企業應大力推進和實施信息化系統的控制手段，解決依靠人工不便控制的狀況。如費用的報銷，可以設定預算費用報銷限額或與企業收入、利潤等指標實現進度聯動的控制方式，超過限額或指標額度時進行提示，防止出現工作、時間、指標進度與費用使用進度不匹配的狀況。

（2）預算指標與基礎管理工作提升相結合。全面預算管理是一項不斷改進和完善的管理活動，既是對企業管理提升的規劃，又是對企業基礎管理業務的再造。在預算執行過程中，不僅要分析預算指標的完成情況，也要同時對未在預算指標中明確的基礎工作進行檢查和分析，防止出現只注重預算指標的完成，而忽視基礎管理工作的改善和提高，造成顧此失彼的現象。

（3）驗證和修訂企業定額標準。制造企業核算的標準依托于各類的標準定額，如產品材料消耗定額、人員工時定額、費用定額等，定額標準與所采用的生產技術、工藝標準、設備性能等都有重要的關系。不同階段的定額并不一定相同，要根據技術發展階段、管理手段改變、企業規模變化等適時進行修正。在全面預算管理過程中，通過開展各項定額標準的修訂和實際分析工作，及時發現定額或預算管理過程中存在的問題，及時采取改善措施，為全面落實預算管理提供可靠保障。

3.完善全面預算管理績效評價體系

為了能夠促進全面預算管理工作的順利開展，企業需要構建和完善全面預算管理績效評價體系，對預算管理工作的實施情況進行科學合理的評價，不斷改進和完善預算管理，提升企業的管理水平、管理質量和持續發展的能力，最終實現企業的戰略目標。在構建和完善預算管理過程中應注重以下幾方面：

（1）評價體系制定要科學。評價體系的制定需要嚴格按照“制度規范、內容全面、操作簡便、客觀公正”的原則進行，確保評價體系的構建質量，提升評價體系的管理水平。

（2）評價體系指標要優選。評價指標需要能夠客觀、真實、有效的反映評價對象和評價目標的完成質量，能夠對評價對象和目標進行系統、全面、公正的評價，真正反映出評價對象和評價目標在企業中的預算地位和重要程度。

（3）評價體系考核形式多樣化。評價體系考核具體形式選擇時，財務指標與非財務指標、相對指標與絕對指標、定性指標與定量指標要彼此兼顧、相互結合、組合設計，不僅要設定成本費用率、銷售利潤率、凈資產收益率、資產負債率等財務指標，同時還要兼顧存貨周轉率、售后服務費用率、市場占有率、顧客滿意率等多方面的非財務指標，建立科學、實用和可操作性的評價指標、評價方法、評價標準，才能保證企業預算績效評價的客觀和公正，將預算管理落到實處。

（4）考核評價應及時和公正。考核評價是企業實施獎懲和激勵的依據，是實現預算目標而采用的有效控制手段，及時進行考核評價有利于單位預算管理工作的改進和預算目標的實現。考核評價應公正、公平、公開，相同的績效應予以相同的評價，否則會使預算單位和人員產生不滿或消極情緒，挫傷預算單位和員工的積極性和創新性，影響企業預算目標和戰略的實現。

參考文獻：

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[2]楊紅橋.制造企業全面預算管理的困境與對策[J].現代商業，2019，（5）：159～160.

作者簡介：

趙淑琴，供職于中國重汽集團濟南特種車有限公司。