目標成本管理視角下的制造業(yè)成本控制問題探討

摘要：本文分析表明目標成本管理能夠提升制造業(yè)整體競爭力，并實現(xiàn)制造業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。然而，現(xiàn)階段目標成本管理在制造業(yè)成本控制中仍面臨成本控制意識薄弱、成本核算不準確以及供應鏈管理不善等問題，今后應進一步增強成本控制意識，提升成本核算的準確性，提高成本控制執(zhí)行力。

關鍵詞：目標成本管理；制造業(yè)；成本控制

DOI：10.12433/zgkjtz.20250120

在產(chǎn)品的整個生命周期中，目標成本管理貫穿于產(chǎn)品設計、制造和銷售的全過程。在產(chǎn)品開發(fā)階段，企業(yè)可以根據(jù)市場需求預測、競爭對手分析等因素確定產(chǎn)品的價格區(qū)間，進而確定產(chǎn)品的成本目標；在生產(chǎn)準備階段，要明確產(chǎn)品所需的原材料、零部件、半成品等采購計劃，對各項資源進行合理配置，保證其供應充足并可滿足生產(chǎn)要求；在生產(chǎn)實施階段，嚴格按照設計圖紙、工藝文件、作業(yè)指導書等技術標準進行操作，做好每個環(huán)節(jié)的成本管理工作，將生產(chǎn)成本控制到預定的目標成本范圍內；在產(chǎn)品銷售階段，通過分析實際銷售量與預期銷售量的差異，找出造成偏差的原因，及時采取措施調整銷售策略，努力提高市場占有率。

一、目標成本管理概述

目標成本是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，根據(jù)一定時期內產(chǎn)品的銷售價格和生產(chǎn)成本，預先確定的一種預期的、相對穩(wěn)定的成本水平。它以實現(xiàn)最低生產(chǎn)成本為目標，以作業(yè)成本法為基礎，將單位產(chǎn)品（或項目）的各項耗費作為成本對象進行歸集、分配，計算出產(chǎn)品（項目）的實際成本與計劃成本之間的差異，并對差異原因進行分析，制定相應的改進措施，不斷降低實際成本，直至使實際成本達到目標成本為止。目標成本管理的實質是一種目標管理，即通過把企業(yè)戰(zhàn)略目標分解成部門目標，再由各部門目標轉化為各層次人員的具體工作任務，最后落實到每一個操作層面上去[1]。

目標成本確定的方法主要有三種，即通過市場調研確定、根據(jù)歷史數(shù)據(jù)進行預測、結合行業(yè)情況與競爭對手價格制定，第一種方法最為合理、科學。目標成本包括固定成本、變動成本及單位成本等。其中，固定成本是指與產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量無關的成本項目；變動成本則是與產(chǎn)品產(chǎn)量相關的成本項目；單位成本是指不考慮該產(chǎn)品總成本結構的變動，將單個產(chǎn)品成本的加權平均。

二、目標成本管理視角下制造業(yè)成本控制的重要價值

（一）提升制造業(yè)整體競爭力

成本控制是提升制造業(yè)整體競爭力的重要手段之一。通過加強成本控制，可以有效降低生產(chǎn)成本，提高企業(yè)利潤率，增強市場競爭力。同時，成本控制還有助于提升產(chǎn)品質量和服務質量，滿足客戶需求，擴大市場份額，進一步增強制造業(yè)的市場地位。此外，成本控制還有助于優(yōu)化資源配置，降低生產(chǎn)過程中的成本浪費和損失，提高勞動生產(chǎn)率和生產(chǎn)效率，從而提高制造業(yè)的整體競爭力[2]。

（二）促進制造業(yè)可持續(xù)發(fā)展

目標成本管理，通過對成本的預測、決策、控制和核算等一系列活動實施管理，確保企業(yè)生產(chǎn)運營過程中的成本控制目標得以實現(xiàn)。在整個成本管理體系中，以產(chǎn)品為中心，將成本與質量、進度、資源等方面相結合，可實現(xiàn)從產(chǎn)品設計到銷售再到售后服務的全過程成本控制，并對成本進行分析和考核評價，從而使制造業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

三、目標成本管理視角下制造業(yè)成本控制的主要問題

（一）成本控制意識薄弱

成本意識是指企業(yè)員工在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，應以降低成本為目的，把成本控制作為日常工作的重要組成部分，將節(jié)約資源和保護環(huán)境作為自己義不容辭的責任。但是，部分制造業(yè)企業(yè)往往沒有真正建立起這種理念，只是簡單地認為成本控制只是財務部門或會計人員的事情，與其他部門無關。這種片面的成本控制意識不利于企業(yè)在整個產(chǎn)業(yè)鏈上實施有效的成本控制，也難以取得預期的效果。

（二）成本核算不準確

成本核算是確保成本控制順利開展的基礎，其準確性直接關系到后續(xù)成本計算的正確性。然而，在實際操作過程中，部分制造業(yè)企業(yè)往往忽視了成本核算工作，缺乏足夠重視。例如，對于生產(chǎn)成本的歸集范圍不夠明確、成本分類方法不夠合理，造成不同種類的產(chǎn)品和同一產(chǎn)品的不同批次之間在成本核算方面存在較大差異；有的企業(yè)甚至隨意改變成本核算的標準，使得成本數(shù)據(jù)失去了可比性，從而無法為成本控制提供準確依據(jù)[3]。

（三）供應鏈管理不善

供應鏈管理是指從原材料采購到產(chǎn)品交付的整個過程中，企業(yè)如何進行協(xié)調和管理，以實現(xiàn)成本控制和效率提升。制造業(yè)通常采用“三現(xiàn)”（現(xiàn)物、現(xiàn)金、現(xiàn)貨）法來確定成本，即先取得實際耗用的材料、人工等原始憑證，然后通過一定的方法將其轉換成具體數(shù)量，最后再根據(jù)這些具體數(shù)量計算出該項目的總成本。但制造業(yè)經(jīng)常出現(xiàn)成本核算不準確的情況，主要表現(xiàn)為以下幾種情形：一是在銷售商品或提供勞務時，由于未按規(guī)定及時開具發(fā)票，造成無法準確計量銷售收入和銷售費用；二是對某些特殊的業(yè)務，如委托加工商品，沒有及時記錄成本信息，導致成本數(shù)據(jù)不準確；三是對一些特殊費用，如研發(fā)費用、管理費用等，沒有按照國家有關規(guī)定計提折舊或者進行攤銷，從而導致相關數(shù)據(jù)不準確。以上種種問題都會直接影響到制造業(yè)目標成本管理的效果，因此，制造業(yè)需要建立健全內部控制制度，規(guī)范會計核算流程，確保成本核算數(shù)據(jù)的真實性和準確性。

四、目標成本管理視角下制造業(yè)成本控制優(yōu)化策略

（一）增強成本控制意識

1.強化全員成本控制意識

一是充分發(fā)揮領導干部的表率作用，堅持以身作則，強化責任意識，對企業(yè)成本管理工作要高看一眼、厚愛一分。二是在全企業(yè)內部大力宣傳成本控制文化和理念，使廣大員工充分認識到成本控制的重要性，進一步提高思想認識，增強自身參與成本控制的積極性和主動性，把節(jié)約成本變成全體員工自覺的行動。三是利用各種有效的方式，如召開員工大會、班組會議等形式，加強對成本控制重要性的宣傳，讓每個人都明確自己所肩負的成本職責，明確在生產(chǎn)經(jīng)營中降低成本的方法及重要性。四是建立獎懲機制，把成本控制與職工的切身利益緊密結合，以激勵為主，以鞭策為輔。

當前，很多制造企業(yè)普遍存在“重生產(chǎn)輕管理”的現(xiàn)象，忽視了人力資源管理，而人力資源管理中最重要的就是激勵約束機制。只有建立起科學合理的激勵約束機制，才能促使員工積極主動地參與成本控制工作，確保企業(yè)成本持續(xù)有效地降低[4]。

2.樹立全面的成本控制意識

在成本控制過程中，不僅要考慮生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本控制，還要從原材料、能源采購、運輸?shù)雀鱾€方面來進行成本控制。只有這樣，才能使企業(yè)的成本得到有效控制，從而達到降低企業(yè)成本的目的。

目前，我國制造業(yè)普遍存在著“重生產(chǎn)輕管理”的問題，這是因為管理層過于注重銷售收入和利潤，而忽視了對企業(yè)經(jīng)營活動中的各項成本費用支出的嚴格控制，導致了企業(yè)經(jīng)營活動中各項費用支出增長過快，大大增加了企業(yè)的運營成本。因此，管理者應當樹立起全面的成本控制意識，全面掌握公司各部門所發(fā)生的每一項費用，并將其控制到合理范圍內。同時，管理層還應深入基層，了解各項工作的具體情況，并積極開展成本分析工作，從而為提高企業(yè)經(jīng)濟效益提供數(shù)據(jù)支持。此外，管理者還要加強對成本控制的宣傳力度，通過各種形式，如講座、研討會、學習班等，讓員工充分認識到成本控制的重要性，不斷提高他們的成本意識。

（二）提高成本核算準確性

1.加強內部控制，提高成本管理水平

在傳統(tǒng)的成本控制中，成本由產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的各個環(huán)節(jié)、各部門相互制約和協(xié)調來完成。由于企業(yè)規(guī)模有限，分工不夠明確，技術落后等原因，使得成本責任無法落實到具體責任人。為改變這一現(xiàn)狀，管理者應建立健全內部控制制度，細化崗位職責，實行目標責任制，對所從事的工作有明確的目標要求，做到責權對等，獎罰分明，加強檢查監(jiān)督。同時，要根據(jù)企業(yè)自身情況，不斷改進控制手段，設計并實施切實可行的成本降低計劃。通過定額管理，逐步完善以預算為中心的成本管理體系，制定統(tǒng)一的標準，規(guī)范日常開支行為，提高資金使用效率，壓縮不必要的支出。對于原材料采購，要進行科學的分析，從技術上和經(jīng)濟上判斷材料是否是最優(yōu)選擇，盡量減少庫存積壓，避免資源浪費。對于一些非生產(chǎn)性費用，如管理費用、財務費用，也應該嚴格控制，把它們納入生產(chǎn)費用中。此外，還可以采用計算機網(wǎng)絡系統(tǒng)對成本信息進行采集、加工、存儲、處理，實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，提高會計信息質量，使成本核算更加準確、及時[5]。

2.優(yōu)化成本核算方法，完善成本核算體系

由于在生產(chǎn)過程中，各個環(huán)節(jié)之間存在著大量的重復勞動或迂回生產(chǎn)的現(xiàn)象，所以企業(yè)一般采用分期成本計算方法，將產(chǎn)品按照一定的標準劃分為若干個成本計算期。但這種核算方法會產(chǎn)生一些不合理的結果，比如，有些企業(yè)為了使會計報表數(shù)據(jù)能夠滿足要求，人為地把月末一次結轉完畢的工作量分解到各月甚至季度來完成；有些企業(yè)則人為地延長結轉時間，人為地推遲產(chǎn)品完工進度；有的企業(yè)還在原材料、半成品和產(chǎn)成品等主要生產(chǎn)對象上人為地進行了計價差異調整等等。這些做法都是錯誤的，給成本控制帶來了困難。因此，對成本核算方法應加以改進。具體來說，就是要建立起以全面成本管理為目標的成本核算體系，既要體現(xiàn)傳統(tǒng)的成本核算方法，又要突出產(chǎn)品特性和價值鏈的特點，建立起與之相適應的核算體系。這樣可以解決不同行業(yè)、不同規(guī)模企業(yè)的成本核算問題，避免因成本核算方法不當而造成核算信息失真。

（三）提高成本控制執(zhí)行力

要保證成本核算工作的質量，就要有科學合理、公正客觀的考核制度。成本考核可以分為三種：一是由財務部門根據(jù)各相關單位和人員的任務完成情況進行考核；二是由上級主管部門或董事會直接進行考核；三是由內部審計部門進行考核。前兩種方式具有很強的客觀性，但不便于對企業(yè)員工的激勵，而第三種方式在企業(yè)管理者與被管理者之間形成了一個互相監(jiān)督的關系，能夠有效地促進成本數(shù)據(jù)的準確性。企業(yè)應加強成本考核制度建設，通過建立健全成本責任制，實行目標管理，將成本控制指標分解落實到各個部門、各個崗位和個人，明確責任，獎罰分明，并采取相應措施嚴格控制成本支出。如有的企業(yè)制定了《產(chǎn)品成本核算實施細則》等規(guī)章制度，規(guī)定產(chǎn)品完工入庫后，材料費的計算必須依據(jù)正式發(fā)票，沒有正式發(fā)票的不得作為材料入賬，以防止虛增材料成本。另外，還可以通過組織員工開展“合理化建議”活動，鼓勵員工提出改進生產(chǎn)經(jīng)營管理中存在的問題的建議，從而為節(jié)約成本費用提供參考意見，從源頭上堵塞漏洞。

（四）優(yōu)化供應鏈管理

1.對供應鏈進行科學規(guī)劃

供應鏈管理是指從原材料采購、生產(chǎn)加工到產(chǎn)品銷售等各個環(huán)節(jié)的活動。供應鏈中各企業(yè)之間進行協(xié)同合作，從而實現(xiàn)對資源和成本的合理控制。因此在供應鏈管理過程中，管理者要充分考慮不同階段的具體需求，并以此為基礎制定出科學合理的規(guī)劃方案。

首先，在原材料采購階段，可以根據(jù)市場供求情況來確定原材料價格。其次，在生產(chǎn)加工階段，應根據(jù)訂單數(shù)量以及原材料供應情況來決定生產(chǎn)節(jié)奏。最后，在銷售階段，可以通過建立倉儲管理系統(tǒng)來縮短物流時間。除此之外，還應該重視產(chǎn)品售后服務工作，這也是企業(yè)與消費者之間聯(lián)系的紐帶，有助于提高企業(yè)的信譽度及知名度。

2.建立并完善供應鏈信息平臺

在經(jīng)濟全球化的今天，供應鏈企業(yè)之間的聯(lián)系越來越密切，但也存在競爭關系。因此，各企業(yè)在進行合作時要加強溝通交流，及時了解對方的情況，為后續(xù)的合作奠定基礎。然而，企業(yè)之間因為信息傳遞速度較慢，實現(xiàn)實時信息共享存在困難，所以無法形成有效的合作機制。要想改變這種狀況，就必須建立供應鏈信息平臺，促使信息能夠及時共享，便于共同制定決策方案。

目前，我國制造業(yè)已經(jīng)具備了一定的信息化技術水平，但還存在部分問題。例如，缺少先進的信息管理系統(tǒng)、信息資源利用率較低等問題都嚴重阻礙了供應鏈的發(fā)展。對此，相關部門應積極采用計算機技術對企業(yè)生產(chǎn)過程進行管理，并將采集到的信息及時反饋給上游供應商以及下游用戶。而針對供應鏈中存在的成本高、效率低等問題，可以利用數(shù)據(jù)分析技術加以解決。

3.構建柔性化制造系統(tǒng)，提高生產(chǎn)資源的利用率

在信息時代的背景下，市場環(huán)境瞬息萬變，企業(yè)要實現(xiàn)以客戶需求為導向、提升自身競爭力的目標，就必須建立一套具有柔性化特點的制造體系，讓供應鏈上下游企業(yè)高效協(xié)同。

傳統(tǒng)的制造業(yè)模式通常在生產(chǎn)過程中各個環(huán)節(jié)都由同一企業(yè)完成，而柔性化制造系統(tǒng)則強調各企業(yè)之間的密切配合和相互協(xié)作，即根據(jù)客戶需求的變化及時調整生產(chǎn)計劃和物流運輸方案，從而使產(chǎn)品能夠快速滿足市場需要。

參考文獻：

[1]梁暉.目標成本視角下制造業(yè)成本控制問題研究[J].財會學習，2024（19）：104-106.

[2]劉改革.目標成本管理下的制造業(yè)成本控制問題[J].今日財富，2023（03）：35-37.

[3]夏宇帆.目標成本管理視角下制造業(yè)成本控制問題分析[J].商場現(xiàn)代化，2022（18）：101-103.

[4]高飛.基于目標成本管理視角下的制造業(yè)成本控制問題探討[J].納稅，2020，14（22）：147-148.

[5]青發(fā)波.基于目標成本管理視角下的制造業(yè)成本控制問題探討[J].中外企業(yè)家，2020（02）：67.

（作者單位：江蘇財經(jīng)職業(yè)技術學院）