績效審計實踐和選定評價標準初探

喬玉建

中圖分類號：F239.4文獻標識碼：A文章編號：1673-0992（2009）05-077-01

摘要績效審計應實踐先行，在項目確定后，根據(jù)項目要實現(xiàn)的目標確定審計標準，并在審計實施方案中細化體現(xiàn)，逐步在實踐中構(gòu)建績效審計方法體系。

關(guān)鍵詞：績效審計；實踐；評價標準；方法體系

我們應立足于我國基本國情和審計工作實際，堅持走中國特色審計之路，在實踐中建立績效審計評價及方法體系，使審計工作的發(fā)展更加符合科學發(fā)展觀的要求，更加有效地發(fā)揮經(jīng)濟社會運行“免疫系統(tǒng)”的功能，促進經(jīng)濟社會又好又快發(fā)展。

一、開展績效審計的方法應實踐先行

當前，因為績效審計對象千差萬別, 不同的績效審計項目、不同的組織和單位其業(yè)務內(nèi)容多種多樣，不可能制定統(tǒng)一的標準，不應該等待績效審計評價標準出臺再開始實踐績效審計。我們應在現(xiàn)有的傳統(tǒng)的真實性、合法性、效益性審計中，開展績效審計實踐。通過財政審計、投資審計、經(jīng)濟責任審計、環(huán)境資金、關(guān)系人民群眾切身利益的惠民項目專項資金審計，在這些審計基礎(chǔ)上進行分析、評價，并提出改進建議，做到一舉兩得、努力加大績效審計的分量。同時，通過大力開展跨部門、跨單位的專項審計調(diào)查，開展績效審計。要運用好審計成果，以經(jīng)濟性、效率性、效果性為要素。善于通過審計發(fā)現(xiàn)問題和分析問題，促進制度性建設(shè)，從政策執(zhí)行、資金使用、資源利用、行政效能等多方面綜合考核其效益、效率和效果。在揭露管理和效益方面存在問題的同時，要從政策、法規(guī)等層面加強分析研究。從制度和管理層面，發(fā)現(xiàn)和分析某一領(lǐng)域或方面存在的普遍性和傾向性的問題，提出政策建議，實現(xiàn)績效審計的實施開展。

通過績效審計的實施開展，做到績效審計實踐先行，發(fā)現(xiàn)當前經(jīng)濟發(fā)展中存在的不足，并針對問題提出相關(guān)的改進建議。解決影響和制約審計對象科學發(fā)展中存在的突出問題，幫助審計對象理清工作思路，明確發(fā)展方向，堵塞管理漏洞，完善財務制度，提高財政績效水平，提高政府投資項目的管理水平和資金使用效益，制約和監(jiān)督權(quán)力的運行，促進反腐倡廉，從而促進國家惠民政策的落實，努力為促進經(jīng)濟、社會、政治、文化、生態(tài)等方面的全面協(xié)調(diào)可持續(xù)又好又快發(fā)展發(fā)揮重要作用、作出應有貢獻。使審計工作更加有效地發(fā)揮經(jīng)濟社會運行“免疫系統(tǒng)”的功能。

二、選定績效審計評價標準的細化與審計實施方案

審計評價是績效審計的關(guān)鍵和核心，審計評價應當堅持依法評價，力求用全面的、辯證的、客觀的觀念公正地作出評價。一方面我們認為沒有統(tǒng)一的、放之四海而皆準的審計標準,因為績效審計對象千差萬別, 不同的績效審計項目、不同的組織和單位其業(yè)務內(nèi)容多種多樣，不可能制定被社會公認的、統(tǒng)一的審計標準,那么，這是不是應該等待績效審計評價標準出臺再開始實踐績效審計?不是的。

同時我們也認為有審計標準，只能實事求是，因地、因時、因事而宜。因為實質(zhì)上有關(guān)方面規(guī)定被審計對象應該達到的目標和要求,就是審計標準。審計標準按其發(fā)揮作用的效力大體可分為三個層次。第一，國家的方針政策和法律法規(guī)等宏觀層次共性標準，如普遍適用的法律、法規(guī)、法則和管理原理、原則，國民經(jīng)濟宏觀調(diào)控、產(chǎn)業(yè)政策、國家在一定時期的發(fā)展規(guī)劃等；第二，行業(yè)、地區(qū)或系統(tǒng)內(nèi)的參數(shù)、指標、數(shù)據(jù)等行業(yè)標準，如行業(yè)規(guī)章、部頒標準、平均利潤率、速動比率等；第三，被審計項目的規(guī)劃、目標、預算、計劃等個性標準，如被審計單位自行制定的標準和管理制度，單位職責說明書、決策時確定的經(jīng)營目標、財務預算等。所有的被審計項目，都有預期目標和要求，這也構(gòu)成了開展績效審計實踐先行的基本條件。因此，我們應在每開展一項績效審計之前, 要根據(jù)確定的審計對象，進行審前調(diào)查，就衡量績效審計標準問題與被審計單位進行溝通協(xié)商,尋求一種認可的、不存在異議的審計標準。在充分調(diào)查評估的基礎(chǔ)上，作出選定績效評價的細化規(guī)定，在審計實施方案中得到具體細化體現(xiàn)，績效審計實施方案主要包括：傳統(tǒng)的財政財務收支的真實性、合法性、效益性，績效評價重點內(nèi)容、評價目標、評價標準依據(jù)、取得方式等，那么，當前即是缺少統(tǒng)一的績效審計評價標準，也不影響績效審計的實施開展。在評價上應把握一個重要原則，就是沒有審計的或證據(jù)不足的不要加以評價，要預防審計風險。

三、在實踐中構(gòu)建中國特色績效審計評價及方法體系

我們在審計中應當克服和消除由于不同的審計人員而得出不同的審計結(jié)論的問題，由于審計機關(guān)不能為績效審計提供統(tǒng)一的方法和技術(shù)。我們應該加強審計隊伍和業(yè)務管理機制建設(shè)，為績效審計的發(fā)展提供支持和保證。在績效審計實踐中，要注重審計成果的總結(jié)提煉，要揭露、揭示和反映當前影響和制約經(jīng)濟社會發(fā)展的體制性障礙、制度性缺陷、重大管理漏洞。關(guān)注審計后的整改情況，真正體現(xiàn)績效審計的作用。同時積極推動績效審計的法規(guī)建設(shè)，我們可以在審計實踐中，對實踐不斷總結(jié)和升華，不斷地積累、完善和補充一些指導性的方法和準則、標準體系，為績效審計的發(fā)展建立準則和依據(jù)。在實踐中完成《審計署2008至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》要求，“ 2012年基本建立起符合我國發(fā)展實際的績效審計方法體系”。

從我國政治經(jīng)濟社會發(fā)展的需求、我國推行政府績效管理的行政管理體制改革方向、落實科學發(fā)展觀的要求的角度看，績效審計應在“經(jīng)濟性、效率性和效果性”審計的基礎(chǔ)上，進一步向“環(huán)境性、適應性和公平性”審計方向發(fā)展，以傳統(tǒng)審計為基礎(chǔ)，突出綜合性、宏觀性、建設(shè)性、預防性、主動性、時效性等方面作用，是未來績效審計的發(fā)展趨勢。