績效審計實踐和選定評價標準初探

喬玉建

中圖分類號：F239.4文獻標識碼：A文章編號：1673-0992（2009）05-077-01

摘要績效審計應實踐先行，在項目確定后，根據項目要實現的目標確定審計標準，并在審計實施方案中細化體現，逐步在實踐中構建績效審計方法體系。

關鍵詞：績效審計；實踐；評價標準；方法體系

我們應立足于我國基本國情和審計工作實際，堅持走中國特色審計之路，在實踐中建立績效審計評價及方法體系，使審計工作的發展更加符合科學發展觀的要求，更加有效地發揮經濟社會運行“免疫系統”的功能，促進經濟社會又好又快發展。

一、開展績效審計的方法應實踐先行

當前，因為績效審計對象千差萬別, 不同的績效審計項目、不同的組織和單位其業務內容多種多樣，不可能制定統一的標準，不應該等待績效審計評價標準出臺再開始實踐績效審計。我們應在現有的傳統的真實性、合法性、效益性審計中，開展績效審計實踐。通過財政審計、投資審計、經濟責任審計、環境資金、關系人民群眾切身利益的惠民項目專項資金審計，在這些審計基礎上進行分析、評價，并提出改進建議，做到一舉兩得、努力加大績效審計的分量。同時，通過大力開展跨部門、跨單位的專項審計調查，開展績效審計。要運用好審計成果，以經濟性、效率性、效果性為要素。善于通過審計發現問題和分析問題，促進制度性建設，從政策執行、資金使用、資源利用、行政效能等多方面綜合考核其效益、效率和效果。在揭露管理和效益方面存在問題的同時，要從政策、法規等層面加強分析研究。從制度和管理層面，發現和分析某一領域或方面存在的普遍性和傾向性的問題，提出政策建議，實現績效審計的實施開展。

通過績效審計的實施開展，做到績效審計實踐先行，發現當前經濟發展中存在的不足，并針對問題提出相關的改進建議。解決影響和制約審計對象科學發展中存在的突出問題，幫助審計對象理清工作思路，明確發展方向，堵塞管理漏洞，完善財務制度，提高財政績效水平，提高政府投資項目的管理水平和資金使用效益，制約和監督權力的運行，促進反腐倡廉，從而促進國家惠民政策的落實，努力為促進經濟、社會、政治、文化、生態等方面的全面協調可持續又好又快發展發揮重要作用、作出應有貢獻。使審計工作更加有效地發揮經濟社會運行“免疫系統”的功能。

二、選定績效審計評價標準的細化與審計實施方案

審計評價是績效審計的關鍵和核心，審計評價應當堅持依法評價，力求用全面的、辯證的、客觀的觀念公正地作出評價。一方面我們認為沒有統一的、放之四海而皆準的審計標準,因為績效審計對象千差萬別, 不同的績效審計項目、不同的組織和單位其業務內容多種多樣，不可能制定被社會公認的、統一的審計標準,那么，這是不是應該等待績效審計評價標準出臺再開始實踐績效審計?不是的。

同時我們也認為有審計標準，只能實事求是，因地、因時、因事而宜。因為實質上有關方面規定被審計對象應該達到的目標和要求,就是審計標準。審計標準按其發揮作用的效力大體可分為三個層次。第一，國家的方針政策和法律法規等宏觀層次共性標準，如普遍適用的法律、法規、法則和管理原理、原則，國民經濟宏觀調控、產業政策、國家在一定時期的發展規劃等；第二，行業、地區或系統內的參數、指標、數據等行業標準，如行業規章、部頒標準、平均利潤率、速動比率等；第三，被審計項目的規劃、目標、預算、計劃等個性標準，如被審計單位自行制定的標準和管理制度，單位職責說明書、決策時確定的經營目標、財務預算等。所有的被審計項目，都有預期目標和要求，這也構成了開展績效審計實踐先行的基本條件。因此，我們應在每開展一項績效審計之前, 要根據確定的審計對象，進行審前調查，就衡量績效審計標準問題與被審計單位進行溝通協商,尋求一種認可的、不存在異議的審計標準。在充分調查評估的基礎上，作出選定績效評價的細化規定，在審計實施方案中得到具體細化體現，績效審計實施方案主要包括：傳統的財政財務收支的真實性、合法性、效益性，績效評價重點內容、評價目標、評價標準依據、取得方式等，那么，當前即是缺少統一的績效審計評價標準，也不影響績效審計的實施開展。在評價上應把握一個重要原則，就是沒有審計的或證據不足的不要加以評價，要預防審計風險。

三、在實踐中構建中國特色績效審計評價及方法體系

我們在審計中應當克服和消除由于不同的審計人員而得出不同的審計結論的問題，由于審計機關不能為績效審計提供統一的方法和技術。我們應該加強審計隊伍和業務管理機制建設，為績效審計的發展提供支持和保證。在績效審計實踐中，要注重審計成果的總結提煉，要揭露、揭示和反映當前影響和制約經濟社會發展的體制性障礙、制度性缺陷、重大管理漏洞。關注審計后的整改情況，真正體現績效審計的作用。同時積極推動績效審計的法規建設，我們可以在審計實踐中，對實踐不斷總結和升華，不斷地積累、完善和補充一些指導性的方法和準則、標準體系，為績效審計的發展建立準則和依據。在實踐中完成《審計署2008至2012年審計工作發展規劃》要求，“ 2012年基本建立起符合我國發展實際的績效審計方法體系”。

從我國政治經濟社會發展的需求、我國推行政府績效管理的行政管理體制改革方向、落實科學發展觀的要求的角度看，績效審計應在“經濟性、效率性和效果性”審計的基礎上，進一步向“環境性、適應性和公平性”審計方向發展，以傳統審計為基礎，突出綜合性、宏觀性、建設性、預防性、主動性、時效性等方面作用，是未來績效審計的發展趨勢。