關(guān)于COSO框架在會計(jì)信息系統(tǒng)的實(shí)施

摘 ? 要：隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的不斷發(fā)展，會計(jì)信息系統(tǒng)不斷普及，提供便利的同時也帶來了新的風(fēng)險(xiǎn)。COSO框架中認(rèn)為會計(jì)信息系統(tǒng)實(shí)施需要控制環(huán)境（Control Eevironment）、風(fēng)險(xiǎn)評估（Risk Assessment）、）控制活動（Control Activities）、信息和交流（Information and Communication）、監(jiān)測（Monitoring）五個方面的支撐因素。本文以COSO框架為基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)了會計(jì)信息系統(tǒng)的構(gòu)建與實(shí)施，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)會計(jì)信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)的降低與效率的提高。

關(guān)鍵詞：COSO框架;會計(jì)信息系統(tǒng);實(shí)施

隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷發(fā)展與普及，會計(jì)信息系統(tǒng)得到了更深層次的發(fā)展，同時也給企業(yè)內(nèi)部控制帶來了新的挑戰(zhàn)與風(fēng)險(xiǎn)。COSO（The Committee of Sponsoring Organization of the Tread-way Commission）是隸屬于美國全國舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告委員會的機(jī)構(gòu)，該機(jī)構(gòu)提出了《內(nèi)部控制·整體框架》，簡稱為COSO框架。COSO框架屬于較為先進(jìn)的內(nèi)部控制方法，能夠?qū)?jì)信息系統(tǒng)所帶來的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范與化解。

一、實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控環(huán)境的完善

企業(yè)的控制活動都是在一定的控制環(huán)境中實(shí)現(xiàn)的。控制環(huán)境對企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹與執(zhí)行、企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)都有著直接的影響。要注重企業(yè)內(nèi)控環(huán)境的不斷完善，促進(jìn)會計(jì)信息系統(tǒng)與內(nèi)控法規(guī)的完善。隨著企業(yè)會計(jì)信息系統(tǒng)的不斷普及，要通過企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善實(shí)現(xiàn)會計(jì)信息系統(tǒng)的規(guī)范化。實(shí)現(xiàn)會計(jì)信息系統(tǒng)下規(guī)章制度的建立與完善，實(shí)現(xiàn)其內(nèi)部控制環(huán)境的完善。

二、實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)評估管理的全面實(shí)行

風(fēng)險(xiǎn)評估管理指的是按照公式確定的經(jīng)營戰(zhàn)略，通過多種風(fēng)險(xiǎn)分析技術(shù)對業(yè)務(wù)中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行發(fā)現(xiàn)，采用恰當(dāng)?shù)姆绞綄︼L(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行降低。對風(fēng)險(xiǎn)評估進(jìn)行重視，能夠?qū)?jì)系統(tǒng)所帶來的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的降低，同時還能夠?qū)︼L(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的因素進(jìn)行合理的分析，制定有針對性的風(fēng)險(xiǎn)回避措施。在風(fēng)險(xiǎn)評估管理全面實(shí)行的過程中，首先是事前預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)，通過對內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的強(qiáng)化與補(bǔ)充實(shí)現(xiàn)可能到來的風(fēng)險(xiǎn)的降低;其次是事中預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)，定期對高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域進(jìn)行檢查，及時發(fā)現(xiàn)各種潛在的風(fēng)險(xiǎn);最后是事后預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)，對風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防進(jìn)行反饋，注重風(fēng)險(xiǎn)的降低與轉(zhuǎn)嫁。

三、實(shí)現(xiàn)良好控制活動的設(shè)立

控制活動的主要目標(biāo)圍繞關(guān)鍵控制點(diǎn)，會計(jì)信息系統(tǒng)在實(shí)施的過程中主要包括以下幾個方面的關(guān)鍵點(diǎn)：

1.實(shí)現(xiàn)企業(yè)組織機(jī)構(gòu)的完善。會計(jì)信息系統(tǒng)的實(shí)施要求對企業(yè)的原有組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，從而對會計(jì)信息系統(tǒng)的要求進(jìn)行適應(yīng)與滿足。企業(yè)在對組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整的過程中，可以依據(jù)企業(yè)的實(shí)際規(guī)模與總體經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)會計(jì)崗位的劃分，同時在對組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行設(shè)置的過程中要遵循精簡、合理的原則，從而提高企業(yè)的會計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行效益。

2.實(shí)現(xiàn)企業(yè)上機(jī)管理制度的完善。（1）對用戶權(quán)限進(jìn)行設(shè)置。依據(jù)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)范圍對系統(tǒng)的用戶進(jìn)行層級劃分，通過分級管理的方式提高會計(jì)信息系統(tǒng)的安全性。一級用戶為系統(tǒng)管理員，二級用戶為系統(tǒng)操作員，包括用戶及維護(hù)員等。依據(jù)不同的權(quán)限設(shè)置不同的密碼，只有得到授權(quán)之后才能夠?qū)?jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行操作。要通過定期與不定期兩種方式對設(shè)定的操作密碼進(jìn)行更換，在操作完成之后必須及時的推出系統(tǒng)。

（2）實(shí)現(xiàn)運(yùn)行日記與上機(jī)登機(jī)相結(jié)合。利用會計(jì)軟件實(shí)現(xiàn)會計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行日記的自動生成，通過運(yùn)行日記對系統(tǒng)的工作情況進(jìn)行詳細(xì)的記錄。實(shí)行上機(jī)登機(jī)的制度，包括操作者的姓名、運(yùn)行時間等，實(shí)時地跟蹤用戶對會計(jì)信息系統(tǒng)的應(yīng)用。

四、實(shí)現(xiàn)對網(wǎng)絡(luò)監(jiān)測的完善

COSO報(bào)告的整體架構(gòu)是建立在計(jì)算機(jī)審計(jì)基礎(chǔ)上的。因此，要確保會計(jì)信息系統(tǒng)中內(nèi)控制度的執(zhí)行效果良好，就必須對網(wǎng)絡(luò)監(jiān)測進(jìn)行完善，也就是說要實(shí)現(xiàn)會計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)工作。會計(jì)信息系統(tǒng)主要是對控制環(huán)境與控制程序進(jìn)行監(jiān)督，確保控制系統(tǒng)的執(zhí)行并對結(jié)果進(jìn)行反饋，促進(jìn)企業(yè)預(yù)期控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。會計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)能夠?qū)崿F(xiàn)控制環(huán)境的建立與優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)會計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)控水平的不斷提高。

五、總結(jié)

COSO框架在美國有著較為廣泛的應(yīng)用，在對COSO框架進(jìn)行了解的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)會計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)控制度的建立，對傳統(tǒng)的會計(jì)信息系統(tǒng)指定的知識領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)了超越。在COSO框架中實(shí)現(xiàn)會計(jì)信息系統(tǒng)的實(shí)施能夠進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的完善，提高企業(yè)內(nèi)部會計(jì)信息管理，為企業(yè)的決策提供更為科學(xué)、合理的支撐，為企業(yè)帶來更多的效益。

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作者簡介：林穎軍（1994- ?），女，廣東省廣州市人，大學(xué)本科，會計(jì)CGA專業(yè)