稅務會計原則與財務會計原則的比較與思考

李運濤　宋國超

摘 要：稅務會計以稅法為導向，稅務會計的原則和核算等內容大多隱含在稅法中，因此稅務會計實質上就是稅法在會計中的體現。而財務會計則以會計準則為導向，其原則和核算的規定遠比稅務會計明確且公認。但稅法的剛性及硬度又要強于財務會計，納稅人一旦違反了稅法的規定，就會受到處罰。財務會計與稅收法規都扮演著越來越重要的角色，會計制度與稅收法規開始按照各自不同的方向發展，本文主要進行稅務會計原則和財務會計原則的比較與思考研究。

關鍵詞：稅務會計原則；財務會計原則；比較；思考

不論在稅收學中、還是在（財務）會計學中，有關“原則”問題，是其學科理論的核心內容，因為它是構建最優稅收制度、最優（財務）會計制度的法則或標準。換言之，如果沒有“原則”，也就沒有靈魂；而介于稅收學與（財務）會計學之間的、或者說兩者交叉的邊緣學科──稅務會計，其“原則”應該是稅收原則與（財務）會計原則的“結合”。但因“稅法至上”，稅務會計原則以稅法為主導，凡符合其要求的（財務）會計原則，它就承認；不完全符合其要求的（財務）會計原則，它就有限承認或有條件承認；不符合其要求的（財務） 會計原則，它就不予承認。經過“篩選”與“甄別”后，逐步形成了稅務會計原則。本文在探討稅務會計原則、并與（財務）會計原則對比分析后， 提出如何構建符合國際化發展趨勢的稅務會計與財務會計關系。

一、稅務會計

稅務會計是以現行稅收法規為準繩，運用會計學的理論和技術，并融匯其他學科的方法，以貨幣計價的形式，連續、系統、全面地綜合反映、監督和籌劃納稅的稅務活動，以便正確、及時、足額、經濟地繳納稅金，并將這一信息提供給納稅人管理當局和稅收機關，以保障國家財政收入和納稅人合法權益的一門專業會計。構建我國稅務會計理論體系的原則為：客觀性原則；會計理論的目的在于揭示研究對象的本質屬性和規律，以便更有效地發揮會計在社會主義市場經濟建設中的職能和作用。稅務會計理論也不例外。要達到這一目的，在構建稅務會計理論體系時，首先要求將稅務會計與其所處的環境之間的需求關系，以及稅務會計對這種需求所能發揮的潛在功能，客觀地反映和揭示出來。

二、財務會計

財務會計指通過對企業已經完成的資金運動全面系統的核算與監督，以為外部與企業有經濟利害關系的投資人、債權人和政府有關部門提供企業的財務狀況與盈利能力等經濟信息為主要目標而進行的經濟管理活動。財務會計是現代企業的一項重要的基礎性工作，通過一系列會計程序，提供決策有用的信息，并積極參與經營管理決策，提高企業經濟效益，服務于市場經濟的健康有序發展。企業財務會計的主要目標是向政府機構、企業外部投資者、債權人和其他與企業有利益關系的單位和個人及企業管理當局等一系列信息使用者提供有利于做出投資、信貸決策及其他有關決策的企業財務狀況、經營業績和財務狀況變動的各種財務信息和非財務信息，主要包括關于資產、負債和所有者權益狀況、現金流動或其他資金流動等能夠反映企業財務實力、變現能力和償債能力的信息；關于收入、利潤形成及其分配等能反映企業經營業績、獲利能力、支付現金股利能力及重新投資能力的信息。財務會計主要是對企業已經發生的交易或信息事項。通過確認、計量、記錄和報告等程序進行加工處理，并借助于以財務報表為主要內容的財務報告形式，向企業外部的利益集團提供以財務信息為主的經濟信息。

三、稅務會計原則與財務會計原則的對比

因為稅務會計的主導與財務會計的主導不同，除了名稱上的不同，主要體現在雙方的原則問題上，可想而知雙方不僅在概念上有所不同，在原則問題上也有著很大差異，稅收原則通過稅務會計的原則體現，對于不完全符合其要求的，雖然被承認但是有明顯的限制，對于符合原則的，予以承認，對于不符合其原則的，便不予承認，有很明顯的“篩選性”，便逐步在這樣的取舍當中形成了稅務會計原則。稅務會計要以財務會計核算作為其基礎原則。像稅務會計與財務會計混合的模式就適用于這種原則。當確認一項交易的進行，事項按照會計準則和制度在財務會計記錄的報告當中得到確認以后，才能明確該交易以及事項是按照稅法規定確認的稅款，但是只有在根據會計準則和制度確認導致征收效應的交易后，才能真正確認這些征稅作用。

二者在理念上基本不同。財務會計報表的信息與信息使用者的決策是相互聯系的，財務會計信息的使用者能夠被提供相關的財務信息。而稅務會計方面的原則是在政府稅收的考慮之上，通過某種方式計算出所得稅是其關注的角度。在稅前扣除相關的費用和在同等條件下同期的收入也是有聯系的，所以納稅人扣除的費用與同期收入有著根本上的聯系。

四、對稅務會計原則與財務會計原則差異的思考

綜上所述，稅務會計原則與財務會計原則存在諸多差異，有的是名稱不同、內容不同，有的是名稱相同、但內容不同。導向決定目標，目標決定原則，原則體現目標。由于稅法的目標與（財務）會計目標不同，因而兩者的原則也不可能完全相同，差異是必然存在的，在不違背兩者基本目標的前提下，如何使兩者的差異保持一個“合理的度”，是值得我們認真思考的問題。我國正處于經濟轉型期，“兩類”原則的差異呈增大之勢，如何協調“兩類”原則的差異，如何構筑“兩類”原則的和諧關系，從而降低企業的制度轉換成本、稅收成本和納稅風險等，是一個非常現實的問題。

筆者認為，由稅收原則主導、體現的我國稅收核算原則過分從征管方的角度考慮，體現其征收便利原則而非納稅人便利、確保政府收入而非納稅人稅收利益， 較少考慮納稅人的利益。目前，我國的稅收遠未達到法定主義標準，與會計準則、制度的差異過大且不規范，增加了納稅人諸多的不可預期性。

五、結語

本文認為，在稅務會計領域如何確認企業的產品增值水平則成為了急需解決的課題。為此，首先稅務會計在執行中需要嚴格遵循其原則。通過對稅務會計原則的認識，本文選取前置性原則、確定性原則、合理性原則，對兩類會計原則進行了比較。在此基礎上的思考主要圍繞著，如何確保稅務會計原則的有效實踐，以及如何確保稅務會計原則的合理優化進行了思考。

參考文獻：

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