職業院校自主創辦產教融合型企業會計賬務處理的探究

摘 要：進入新世紀以來，常州旅游商貿高職校積極響應國家、省、市有關職業教育產教融合的政策，自主創辦了產教融合型企業，主要用于旅游和商貿類學生的教學實訓。經過四年的磨煉，已經取得了一定的效用。通過學校自主創辦的產教融合型企業的會計賬務處理，也大大提高了學校會計專業學生的實踐操作能力。本文通過產教融合型企業會計賬務處理過程中發現的問題，提出了該類型企業會計賬務處理的新思考。

關鍵詞：產教融合;自主;賬務處理

一、自主創辦產教融合型企業背景

常州旅游商貿高等職業技術學校是一所公辦全日制中等職業技術學校，學校辦學定位“專注現代服務業、培養國際化人才”，學校主要培養旅游商貿類學生，學校針對學校與企業之間的供給矛盾，自主創辦了常州旅商常青藤企業管理有限公司（以下簡稱“常青藤”公司），主要為旅游商貿專業類學生提供真實的實訓崗位，為學生走向真實工作崗位提供鍛煉的機會?！俺Ｇ嗵佟惫臼堑湫偷漠a教融合型企業，公司按照《公司法》開展營運，公司自負盈虧，公司是由學校出資50萬元成立的國有獨資企業，按照《常州市市級事業單位對外投資管理暫行辦法》進行管理，公司相關賬務處理按照《會計法》執行。公司的會計賬務處理由學校會計專業教師和學生作為掛職鍛煉崗位和實訓崗位進行安排。

二、自主創辦產教融合型企業會計賬務處理存在的問題

（一）適應政策調整的滯后性

為適應國民經濟和社會發展的需要，國家財政、金融、稅務等相關政策會不斷完善和調整，但會計賬務處理上卻存在一定的滯后性。以下以我國增值稅的發展過程和相關賬務處理調整為例。

1.增值稅的變革引發的會計實踐調整

（1）增值稅的歷史沿革

試點開征階段（1979年—1993年）—逐步確立階段（1994年—2003年）—轉型改革階段（2004年—2011年）—全面推廣階段（2012年—2016年）—深化改革階段（2017年—現在）。

（2）增值稅稅率（征收率）的四次調整

第一次調整：依據財稅[2014]57號和國家稅務總局公告2014年第36號 規定，2014 年起7 月1 日起，將6%、4%和3%的征收率統一調整為3%。

第二次調整：依據國務院常委會議決定，財稅[2017]37號規定，自2017年7月1日起，簡并增值稅稅率結構，取消13%的增值稅稅率。增值稅率從四檔變為三檔，將農產品、天然氣等增值稅稅率從13%下調至11%。

第三次調整：財稅[2018]32號 規定，2018 年5 月1 日起，增值稅下調1 個百分比。增值稅的三檔稅率由17%、11%和6%調整為16%、10%和6%。

第四次調整：2019年《政府工作報告》中提出“將制造業等行業現行16%的稅率降至13%，將交通運輸業、建筑業等行業現行10%的稅率降至9%，保持6%一檔的稅率不變”。

（3）相關賬務處理的滯后性

增值稅稅率（征收率）的調整，一般會影響到調整前后月份的賬務處理，實際賬務處理上均存在一定的滯后性。

（二）學校教師知識的陳舊性

1.個人所得稅的變革引發的會計實踐調整

居民個人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應納稅所得額。其中綜合所得包括工資、薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得。專項扣除，包括居民個人按照國家規定的范圍和標準繳納的基本養老保險、基本醫療保險、失業保險等社會保險費和住房公積金等。專項附加扣除包括子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息、住房租金、贍養老人等支出。

2.計繳方式

居民個人取得綜合所得先預扣預繳后匯算清繳。居民個人取得綜合所得，按年計算個人所得稅;有扣繳義務人的，由扣繳義務人按月或者按次預扣預繳稅款;需要辦理匯算清繳的，應當在取得所得的次年三月一日至六月三十日內辦理匯算清繳。

3.教師知識的陳舊

學校教師知識與會計行業政策的變化通常有一定的時間差，課堂上教師傳授給學生的個人所得稅相關的會計賬務處理知識，往往不能做到與時俱進。

（三）教師課堂教學的傳統性

當下傳統的會計專業教師仍停留在填制會計憑證、登記會計賬簿和編制會計報表等財務知識的傳授上，教師強調的主要是會計賬務處理和會計處理的流程，實際上已經遠遠不符合目前的會計新時代和新形勢。會計賬簿和會計報表的形成，在智慧會計、共享會計和網絡會計下已經完全由財務軟件自動形成，這種會計信息化的發展與教師傳統課堂存在的矛盾已經非常顯現，傳統的教師課堂教學已經到了必須改革的地步。

三、自主創辦產教融合型企業會計賬務處理的新思考

（一）及時適應政策的調整

增值稅2019年4月1日進行了一次調整，相關的會計課堂教學也應根據新政進行調整。以“常青藤”公司4月開具的發票為例。由于4月1號稅率的調整，如果“常青藤”公司在4月仍然需要開具16%的發票，在 4月1—18號報3月增值稅時就要在“增值稅納稅申報表附列資料（一）（本期銷售情況明細）”一表內的“未開具發票金額”欄內填寫需開具的銷售額及銷項（應納）稅額?！俺Ｇ嗵佟惫驹?019年4月10日開了兩張票，一張是常州市第A中學3月份最后兩天（由于三中分公司周六、周日取不到確切營業額單據造成）營業額10510.60元;一張是常州市第F中學4月份零星購買切片面包140個，含稅單價1.2元和冰露礦泉水70瓶，含稅單價0.7元，合計金額217元。第一張發票因為屬于納稅義務發生在4月1日之前的應稅行為，已經申報納稅但尚未開具增值稅發票的，仍可以按照原16%稅率補開發票，所以仍用16%的舊稅率。第二張發票屬于4月1號以后的應稅行為應按照新稅率13%開具，相關賬務處理也應分別依據16%和13%的發票進行處理。有關發票和具體賬務處理如下。

（二）及時更新會計專業知識

會計專業知識一直與國家相關經濟政策關聯，處于不斷的調整和完善過程中，會計人員、會計教師必須具備這種不斷更新知識的能力。以不動產進項稅額的抵扣為例。自2019年4月1日起，納稅人取得不動產或者不動產在建工程的進項稅額不再分2年抵扣，可以一次性扣除。此前按照上述規定尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項稅額中抵扣。而在2016年5月—2019年3月，取得不動產的進項稅額分2年抵扣，第一年抵扣60%，第二年抵扣40%。為適應這一政策的調整，會計相關賬務處理也必須進行相應的調整。

（三）及時適應會計信息化的需要

前面已述，隨著智慧會計、網絡會計等會計信息化的到來，會計核算工具或手段也在發生相應的變化，會計教師的課堂必須跟上信息化時代的需要。教師在當下的課堂中更多關注的是會計核算數據如何形成？數據如何使用？將數據的分析應用作為會計課堂教學的需要。以“常青藤”公司進項稅額的抵扣為例。過去進項稅額的抵扣可以去稅務局現場驗票機驗票認證，也可以購買驗票掃描儀自行在單位驗票認證，但現在一般納稅人可采用“網絡勾選”認證，大大減輕了財務人員的工作量。教師在課堂教學過程中，對于增值稅進項稅額的抵扣教學內容又可以進行相應的調整。

總之，常州旅游商貿高等職業技術學校自主創辦了產教融合型“常青藤”公司，可以讓財經類學生得到較好的培養和鍛煉，也可以讓會計專業教師獲得最新的會計政策，讓學生學到最新的會計專業知識，避免學生或教師仍然停留在過去傳統的知識體系里。

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作者簡介：

吳菊香（1980-），女，江蘇省常州市人，碩士。研究方向：會計學教育、管理學。