淺談中小企業(yè)全面預算管理存在的問題與對策

陳一群

摘要：近年來，中小企業(yè)在我國發(fā)展迅速，已經(jīng)成為構(gòu)架經(jīng)濟結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級的重要支撐，也是保障和改善民生的重要依托。中小企業(yè)經(jīng)營靈活，但往往缺乏長遠、科學的規(guī)劃，從而不利于中小企業(yè)長期、持續(xù)發(fā)展。因此，需要通過全面預算管理引導與規(guī)范中小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。文章介紹了全面預算管理的基本內(nèi)涵與現(xiàn)實意義，結(jié)合中小企業(yè)全面預算管理實踐分析了實際存在的主要問題，并對如何優(yōu)化中小企業(yè)全面預算管理提出具體的建議。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè);全面預算;企業(yè)戰(zhàn)略;經(jīng)營管理

一、中小企業(yè)全面預算管理概述

（一）全面預算管理的內(nèi)涵

預算管理是指企業(yè)以戰(zhàn)略目標為導向，通過對未來一定期間內(nèi)的經(jīng)營活動和財務結(jié)果進行全面預測和籌劃，科學、合理配置企業(yè)各項財務和非財務資源，并對執(zhí)行過程進行監(jiān)督和分析，對執(zhí)行結(jié)果進行評價和反饋，指導經(jīng)營活動的改善和調(diào)整，進而推動實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標的管理活動。全面預算管理主要有三層含義：第一、預算理念全員參與;第二、業(yè)務范圍全面覆蓋;第三、管理流程全程跟蹤。因此，全面預算管理是管理會計的重要內(nèi)容之一。

（二）中小企業(yè)加強全面預算管理的重要意義

1. 全面預算管理有助于降低中小企業(yè)財務風險和經(jīng)營風險

全面預算管理是以公司各部門業(yè)務為基礎，而制定的相應財務預算、經(jīng)營預算及專門決策預算，從理論方法上確定了預算方案的準確性。因此運用預算管理對企業(yè)經(jīng)營成本進行事前預測、事中控制、事后考核已成為必然，最大化降低企業(yè)經(jīng)營決策錯誤的可能，從而降低財務風險和經(jīng)營風險。

2. 全面預算管理有助于提高中小企業(yè)經(jīng)營效益

全面預算的實施會促使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程從粗放型向集約型轉(zhuǎn)變，使企業(yè)從經(jīng)驗的、原始的、人為的管理向科學精細標準化管理過渡。另外，預算既然是全員參與的活動，它的主體則不僅包括企業(yè)負責人、高層管理者、中層管理者，也包括基層所有員工。預算編制執(zhí)行的過程，既涉及責任部門，也延伸到每個崗位，形成縱向到底、橫向到邊、每人頭頂有指標，激發(fā)企業(yè)全體員工主動積極參與的意識、創(chuàng)新求變意念，這將是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的動力所在。

3. 全面預算管理有助于提升中小企業(yè)內(nèi)部管理水平

全面預算管理與會計核算系統(tǒng)結(jié)合，可以準確及時的反映預算執(zhí)行的偏差，從而預算控制的職能將得到更有效的發(fā)揮。企業(yè)的預算體系與會計核算系統(tǒng)如果是一致的，則可通過會計核算的日常信息，隨時掌握、監(jiān)控預算的流程，及時糾正偏差、防止出錯，從而使預算管理的全面實施成為可能。

三、中小企業(yè)全面預算管理存在的主要問題

近年來，全面預算管理在很多中小企業(yè)都在推行，但實施過程中，由于諸多因素的原因，導致全面預算管理往往達不到預期的成果，主要原因有如下方面。

（一）對全面預算管理存在認識誤區(qū)

全面預算管理是全員參與、業(yè)務范圍全面覆蓋、管理流程全程跟蹤，即是對企業(yè)所有活動、所有資源進行的，不是企業(yè)某一個部門或者某一些人的事，它需要企業(yè)所有部門、所有層次的人員共同參與配合。

中小企業(yè)的領(lǐng)導層、各部門的工作人員往往認為預算是財務部門的工作內(nèi)容，應該由財務部門負責編制、執(zhí)行、控制，這其實就是對全面預算理解上存在的誤區(qū)、存在的片面性，從而導致企業(yè)不能將企業(yè)經(jīng)營活動的各個階段、各個部門聯(lián)系起來，各部門僅僅編制本部門的預算，缺少企業(yè)整體管理與認識。

（二）全面預算管理編制不準確

全面預算管理主要包括經(jīng)營預算、專門決策預算和財務預算。經(jīng)營預算是企業(yè)各項具有實質(zhì)性的基本活動的預算。財務預算是企業(yè)資金收支、財務狀況或經(jīng)營成果等有關(guān)的預算。一些企業(yè)高層管理者只關(guān)注企業(yè)的銷售收入、利潤，重視業(yè)務銷售部門，甚至對預算只是看其中的銷售預測部分，而對于預算的編制、實施過程不重視，從而導致預算在編制時就已存在問題。例如，各部門負責人編制本部門的預算，財務部門對其他部門報送的數(shù)據(jù)不作過多審核，只進行簡單的匯總。這可能會導致各部門為了本部門的利益或者是應付了事，在編制預算數(shù)據(jù)時有所不準確。又如全面預算由財務部負責人負責編制，這種情況往往是財務負責人咨詢業(yè)務銷售人員一些情況后，再根據(jù)企業(yè)往年的歷史數(shù)據(jù)閉門造車，其他部門則是事不關(guān)己高高掛起的姿態(tài)。

（三）全面預算管理執(zhí)行和分析不到位

預算執(zhí)行是全面預算管理的落腳點，執(zhí)行不到位，預算編制質(zhì)量再好，都只能是紙上談兵。由于企業(yè)沒有專業(yè)的預算系統(tǒng)，預算分析通過Excel文檔對實際發(fā)生額與預算額進行比較，對于差異較大的項未作深入分析。很多企業(yè)在實施全面預算時往往只注重前面階段，對于預算的執(zhí)行、分析及后續(xù)監(jiān)督與考核不太注重，從而造成預算偏差不能及時發(fā)現(xiàn)、糾正，而沒有完整的考核制度，造成了雖然人人頭上有指標，但預算目標完成與否差別不大，無法調(diào)動員工的積極性。

（四）全面預算調(diào)整不規(guī)范

全面預算經(jīng)股東大會審議批準后，原則上不做調(diào)整，確需調(diào)整的，應履行嚴格的審核審批程序。但企業(yè)在實際運營中往往會出現(xiàn)：當遇到部門切身利益，隨意調(diào)整預算的額度或標準，或者雖然按照規(guī)定的調(diào)整流程進行了預算調(diào)整申請，但是審核批準人員并未認真履行自身職責，預算調(diào)整比較隨意。

三、優(yōu)化企業(yè)全面預算管理的對策建議

（一）樹立對全面預算管理的正確認識

企業(yè)所有人員要充分認識到全面預算管理不僅僅是財務部門的事情，它是對企業(yè)的財務資源和非財務資源進行重新整合，企業(yè)全員參與、業(yè)務范圍全面覆蓋、管理流程全程跟蹤，對于企業(yè)來說是很重要的一個環(huán)節(jié)。對全面預算管理有了足夠正確的認識，才能有效利用全面預算管理手段，最大程度的實現(xiàn)企業(yè)目標。

（二）提高預算編制的質(zhì)量

首先，企業(yè)高層管理者根據(jù)外部市場環(huán)境和企業(yè)當年實際經(jīng)營情況，以及各部門對各自業(yè)務板塊經(jīng)濟形勢的總結(jié)、評價、展望，修改企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃，提出下一年度企業(yè)總體經(jīng)營目標。其次，各部門根據(jù)下一年度企業(yè)總體經(jīng)營目標，結(jié)合本部門特點及預測執(zhí)行條件，提出詳細的下一年度本部門的預算方案。具體包括各業(yè)務銷售部門的價格調(diào)整方案、市場競爭情況方案、本部門人員薪資調(diào)整方案等，行政管理部提供固定資產(chǎn)采購、房租物業(yè)支出方案等;人力資源部的非工資性調(diào)整方案等，財務部的融資、籌資方案等，采購部門的成本采購方案等，研發(fā)部門關(guān)于技術(shù)開發(fā)方案及其過程中需要的資產(chǎn)投入方案等。而人力資源部根據(jù)各部門提供的方案資料編制員工招聘、培訓、福利方案，以及員工薪資調(diào)整匯總預算表。然后，財務管理部門對各部門提供的預算方案，進行審查、匯總，提出綜合的平衡建議，對發(fā)現(xiàn)的問題及時和各相關(guān)部門進行溝通、修正，根據(jù)溝通、修正后的各部門預算方案編制資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表、內(nèi)部各類報表的預算表及其相關(guān)預算說明，報送企業(yè)高層批準。并在此基礎上，召開預算草案會議，在會議上各部門對各自的下一年預算方案進行闡述、討論，進一步修正、調(diào)整，最終確定平衡點。最后，財務管理部門在修正、調(diào)整后預算草案的基礎上，修訂、調(diào)整各類預算報表，報股東會或企業(yè)負責人審批。預算方案通過審批后，財務管理部門對審批通過的年度總預算，分解成各類指標體系，逐級下達到各部門執(zhí)行。

（三）加強全面預算執(zhí)行力度

預算執(zhí)行是整個預算的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對預算的約束力應該加強，在企業(yè)內(nèi)部應形成預算一旦確定，相當于“法律效力”的觀念。企業(yè)負責人與員工都要高度重視，如項目、合同審批嚴格履行預算的程序;費用報銷嚴格履行預算的費用標準，超出部分不予審批。因全面預算管理活動是融合到企業(yè)經(jīng)營活動中的系統(tǒng)工程，故只有全體員工不管是直接還是間接參與到預算管理的過程，才能使全面預算執(zhí)行順利進行，即全員、全面預算管理的實現(xiàn)。

（四）強化預算差異分析

對預算執(zhí)行過程中的差異進行及時、深入的定量分析，差異產(chǎn)生的原因一經(jīng)確定，要及時提出改進的方案，從而把預算執(zhí)行的實際情況與企業(yè)經(jīng)營活動狀況有機的緊緊聯(lián)系在一起。在預算完成后，差異分析還可以對預算完成情況進行總結(jié)，為后續(xù)考評、激勵提供數(shù)據(jù)上的依據(jù)，也為今后工作提升打下良好的基礎。

（五）優(yōu)化預算考核、激勵制度

企業(yè)的月度和季度考核以日常統(tǒng)計表、月度預算執(zhí)行情況為主要依據(jù)，其他預算執(zhí)行情況為輔，考核內(nèi)容以預算責任指標完成情況為準，如收入增加、減少;支出超支、節(jié)約等。而半年期考核以月度、季度預算執(zhí)行分析情況表為主要依據(jù)，結(jié)合預算預測結(jié)果進行。考核內(nèi)容基本上和月度、季度相同。獎勵可依據(jù)增加收入、節(jié)約支出金額的一定比例，確定獎勵額度，懲罰可依據(jù)減少收入、超支支出的一定比例，確定懲罰額度。在前述基礎上，年度考核以審計的年報相關(guān)資料作為依據(jù)，分析年度預算執(zhí)行情況。獎懲制定結(jié)合半年期獎懲情況進行年度獎懲的最終結(jié)算。為了杜絕經(jīng)營活動中定量考核的盲區(qū)，還可以把預算考核與績效考核相結(jié)合，如對人力資源部年度培訓預算指標考核，可建立培訓評價體制，即培訓結(jié)束后，由參加培訓的學員對培訓的課程安排、講師講課質(zhì)量等進行打分、評價，確保人力資源部不可通過降低培訓質(zhì)量達到預期理想值。

總之，全面預算管理對企業(yè)具有十分重要的意義，企業(yè)應充分調(diào)動所有員工的積極性，發(fā)揮員工的主動能動性，讓全面預算管理在企業(yè)中“縱向到底、橫向到邊、人人頭頂有指標”，使企業(yè)通過全面預算的編制、實施和修正，促使企業(yè)戰(zhàn)略更好的“落地”，為企業(yè)目標的實現(xiàn)提供合理保證，最終實現(xiàn)企業(yè)健康、良性、穩(wěn)定的發(fā)展。

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【作者單位：中城銀信（上海）金融信息服務有限公司】