高校內部審計質量提升路徑探討

龐革英 鄭萬霖

【摘要】? 近年來，隨著我國高等教育的不斷發展，高校的規模不斷擴大，高校間的競爭也日益激烈。高校內部審計作為學校內部風險控制的主要手段，也越來越受到重視。文章主要圍繞高校內部審計存在的問題進行分析，并就內部審計質量的一系列提升路徑展開探討。

【關鍵詞】? ?高等學校;內部審計質量;提升路徑

【中圖分類號】? F239? 【文獻標識碼】? A? 【文章編號】? 1002-5812（2020）06-0098-03

隨著我國教育改革步伐的加快，高校規模日益擴大，教育投資不斷增大、教育項目經費的額度日漸提高，各類與此相關的經濟活動也愈加頻繁。與此同時，高校內部審計在各高校中所扮演的角色也不斷受到關注。只有尋找到提高高校內部審計質量的長遠路徑和方法，完善高校內部審計的質量控制，才能使內部審計在高校實際經濟管理活動中發揮其監督和提升效益的作用，有助于高校的進一步高水平發展。

一、高校內部審計質量存在的問題

（一）高校內部審計制度建設不夠完善

隨著教育改革的不斷深入，高校規模日益擴大，經濟活動也日趨復雜，但內部審計制度卻沒能及時修訂和更新，從而使得高校內部審計質量不高。同時，因為部分高校沒有賦予內部審計部門對高校經濟管理活動應有的監督權，使得內部審計的事前和事中監督無法充分開展，這往往會導致某些阻礙高校正常發展的經濟活動難以被發覺和處理，降低了內部審計的效益。此外，受限于高校內部管理機構的直接管轄，高校內部審計在實際工作中，難免會出現礙于本校利益的偏差決定或者受到直屬領導的干涉等獨立性不足的情況，使內部審計工作無法正常有序開展。而獨立性恰恰是審計活動的靈魂和精髓。缺乏獨立性的內部審計質量大打折扣，審計質量報告的可參考程度也就變得相當有限。

（二）對審前調查的重視程度不夠

審前調查作為審前準備階段的一項重要內容，是指在下發審計通知書之前，審計隊伍就審計的內容范圍、方式和重點，到被審計單位及相關單位進行調查，了解基本情況，以掌握第一手資料的一項活動。作為開展審計活動的重要環節，審前調查工作理應得到重視。但在實際工作中，很多高校內部審計人員在進行內部審計活動時，出于其本身所在工作崗位為高校內部管理層的緣由，自以為早已熟稔高校內部情況，以至于忽略和簡化了本該嚴謹客觀實施的審前調查工作。這種做法很可能會導致審計結果失真，審計工作的效率大打折扣，內部審計的質量得不到保證。

（三）審計方法相對落后

在信息化技術快速發展的背景下，高校內部審計的內容也逐漸增加，審計范圍不斷擴大，高校內部審計工作對審計活動所采取的審計方法的要求也越來越高。然而，就目前大部分高校而言，無論是信息技術的引入和使用，還是審計工作手段和方法，仍處于相對落后的階段。如部分高校的審計由于資金有限，審計軟件多年沒有更新換代，只能進行一般的審計功能和財務對接功能等操作;部分審計人員的信息化教育欠缺，他們依然習慣于憑借自身工作經驗進行內部審計工作，忽視了審計的廣度和深度，從而忽略了對所審數據的分析和甄別，將審計看作是單純的“對賬”，高校內部審計的審計方法尚存在很大的提升空間。

（四）審計人員的綜合能力有待提高

要做好審計工作，內部審計人員理應具備一定的專業知識和業務能力，比如在開展審計業務過程中熟練掌握和運用審計程序、審計方法所需的專業能力;對相關領域如經濟學、會計學、稅收等的基本內容有所了解;具有較好的書面和口頭表達能力等。筆者認為，高校內部審計人員綜合能力不高的原因主要有：一是部分高校審計部門的人員來源于其他財會崗位，對審計工作的認知不夠全面，不具備專業的審計知識，從而限制了審計工作的正常開展，降低了審計效益。二是內部審計人員溝通協作能力不強。內部審計人員只有對組織經營管理工作有深入的了解、具有豐富的實踐經驗和扎實的理論知識，且具有較強的溝通協作能力，才能發現組織內部深層次的問題，才能提高內部審計工作的質量。三是高校對于內部審計人員的后續教育的重視程度不足。后續教育意味著內部審計人員能夠及時更新自身的知識儲備，與時俱進，并了解到最新的審計政策和行業發展。但很多高校對內部審計人員的后續教育投入嚴重不足，從長遠看不利于內部審計工作的正常開展，也降低了內部審計的質量和效率。高校唯有重視內部審計人才隊伍的建設，建立一支高素質的審計人才隊伍，才能確保內部審計工作的完成質量。

（五）審計實施方案缺乏指導性

審計實施方案是審計項目實施的依據，也是控制審計質量、提高工作效率的重要手段。審計實施方案作為進行審計工作時可參考的基本構架和指南，審計人員可以依此檢查審計工作的實際進度。審計實施方案在內部審計工作中理應起到重要作用。但時至今日，仍有部分高校的內部審計部門沒有正確認識到審計實施方案的重要性和必要性，主要表現在：內部審計部門所編制的審計實施方案的內容流于形式，沒有給出具體的審計程序和工作要點;審計流程的時間間隔不夠明確，缺乏時間上的指導性;人員安排不夠合理，延緩了審計工作進度等。因為審計實施方案不具有指導性，致使內部審計工作不能有計劃有步驟地進行，無益于審計項目的順利開展和后續進程。

（六）缺少合理的審計評價體系和監督制度

一個合理的審計評價體系，需要能夠更好地量化審計治理能力的評價體系，從而有助于審計治理工作的順利開展;同時，與內部審計工作開展相關的監督制度也是必不可少的。但就現狀而言，許多高校在安排內部審計工作時，并沒有明確與之相匹配的審計評價體系和監督制度。沒有合理的審計評價體系和監督制度作為保障，就難以對高校內部審計質量開展評價和監督，審計人員的責任追究也就難以落實。

二、高校內部審計質量提升路徑

（一）加強黨對審計工作的領導

2018年5月23日，習近平總書記主持召開中央審計委員會第一次會議，強調加強黨對審計工作的領導，從而更好地發揮審計在黨和國家監督體系中的重要作用。審計是黨和國家監督體系的重要組成部分，在新時代下，黨和政府需要通過審計工作推進國家治理體系和治理能力現代化。同樣地，在高校內部審計工作開展中，要加強黨對審計工作的領導，提高內部審計部門的自治能力，提升高校內部審計質量;而高質量的內部審計，能助力其他部門強化管理，也就可以更好地服務于高校黨政工作的開展和各項決策的制定。

（二）保證內部審計工作的獨立性

內部審計工作的獨立性主要由兩方面決定：高校對內部審計工作的重視以及內部審計部門自身建設。高校管理層應意識到內部審計工作對高校長遠發展的重要戰略意義，協調好內部審計部門同其他職能部門的關系，方便內部審計工作的順利開展;高校應為內部審計部門提供必要的資金支持，重視內部審計職能的發揮，引進現代化審計的技術和手段，構建出相對科學的內部審計環境，盡可能地支持內部審計工作。對于內部審計部門而言，應樹立正確的審計觀，把握高校的規章制度，堅守審計工作的底線;著重強調內部審計人員的職業道德，明確內部審計的工作定位;具有大局意識，與高校管理層保持緊密的溝通和交流，及時匯報自身工作進度，發揮內部審計在高校治理中應有的作用。

（三）健全現有內部審計制度

作為高校管理體系中的重要一環，高校內部審計部門在高校發展中的重要性不言而喻。簡而言之，要想加強和完善高校內部審計，提升內部審計質量，就應當健全現有的內部審計制度，強化內部審計制度的具體施行，重視并逐步提升內部審計部門的獨立性，積極落實相關的審計政策。而內部審計人員作為開展審計活動的主體，其在日常審計工作中的書面記錄的規范化程度、引用數據來源的真實準確也必須得到強調和保證，確保審計工作有章可循，從根源上提高審計結果的真實性和可靠性。另外，建立合理的審計評價體系和監督制度，是規范審計行為、提高審計效率、優化審計環境不可或缺的制度保障。同時，高校要根據國家相關審計法律和法規，與時俱進地制定適合信息化時代的內部審計制度，把關內部審計制度的全局性、長遠性、可操作性，將審計人員的責任制落到實處，以加強審計人員的職業道德和責任感，規范內部審計行為，降低內部審計風險，從而提高內部審計的質量，保證審計目標的實現。

（四）全面提高審計人員的綜合能力

出于對高校內部審計工作重要性的考慮，審計人員的綜合能力也應該得到重視和提升。首先，高校要建立審計人員的選拔任用機制，把好審計人員的準入關口，從源頭提升內部審計人員的素質。審計人員的專業基礎應當扎實過關，明晰內部審計工作的基本流程、程序和方法，熟悉高校內部管理機制和運營概況，并具備一定的審計部門工作經歷，以便盡快上手高校內部審計工作，提高審計質量。其次，要重視內部審計人員的職業道德修養，深入學習貫徹習近平新時代中國特色社會主義思想，認真體會習近平總書記在中央審計委員會第一次會議上的重要講話精神，深刻把握新時代審計工作的職責使命，提升審計人員在開展審計工作過程中的使命感和責任感，做到求真務實，不弄虛作假，將內部審計工作落到實處。再次，高校要重視審計人員的后續教育和培養，實行審計人員的培訓機制和后續教育制度，定期對審計人員進行風險意識、最新審計制度政策、業務知識等的職業培訓，以提升審計人員的業務能力水平。此外，高校也要鼓勵審計人員努力提高自身的綜合素質，從考取專業資格證到校外內部審計交流，再到參與課題研究，多方面提升審計人員的理論水平、分析能力、書面及口頭表達能力。最后，要重視內部審計人員之間的合作和交流，建立恰當的激勵機制，讓審計人員的合作不再局限于日常審計工作，而是在交流工作心得體會、加強與其他高校管理部門聯系的基礎上，提高審計人員的協作分工能力。在審計人員的定期考核中，重視審計人員的實際工作能力和工作態度，使審計隊伍內具備良性競爭的氛圍。以上措施，最終都將有助于提高內部審計部門人員的綜合素質，有助于審計工作的順利開展。

（五）重視審前調查工作的開展

由前文分析可知，審前調查作為內部審計活動的重要一環，是決定內部審計質量高低的一個重要因素，審前調查同時也是審計人員編制審計實施方案的重要依據及來源。既然如此，把握審前調查在內部審計工作中的重要性，即確保審前調查不流于形式，注重審計方案的可操作性，高校應做到：一是通過多種方式施行審前調查，如召開審前座談會、實地考察被審計單位、走訪基層員工等。通過審前調查的開展找到內部審計工作的側重點，明確審計范圍。二是對參與內部審計活動的審計隊伍進行審前培訓。此舉的意義在于使相關審計人員了解被審計單位的財務狀況、內部控制等基本情況，并以此為基礎分析和探討審計工作的目標。三是提前安排好審前調查的時間段，總時長不宜過短，否則將使審前調查活動流于形式，敷衍了事，無益于后續審計活動的開展，從而影響最終的審計質量。

（六）推進審計技術信息化建設

伴隨著信息技術的廣泛應用，內部審計工作不再單單借由紙質或者具體的審計材料來開展，更多的審計工作范疇與信息系統掛鉤，因此，審計人員的計算機技術水平亟待提高。內部審計人員唯有熟練掌握計算機操作方法，學會運用審計軟件與會計核算系統之間的聯動，加深對計算機審計的理解，創新現有的審計方式和方法，才能適應審計技術信息化的趨勢。當然，推進審計技術信息化建設也就意味著高校內部審計部門要及時更新審計軟件，或者在經費允許的情況下自行研發適合本校的審計軟件，并且定期組織本校的內部審計人員參與到審計技術信息化的培訓中來，以提高內部審計隊伍的實際操作運用能力和業務能力，從而確保審計工作與審計技術信息化的建設同步，降低審計人員的實際工作量，并發揮計算機技術在處理海量數據上的優勢，便于審計人員根據需要審查重點、疑點，從而提高高校內部審計的質量，有助于審計目標的實現。此外，高校也要注意防范信息化趨勢下的審計風險。內部審計資料作為高校內部管理的重要資源，除了加強計算機管理信息系統的建設，防止網絡黑客等的攻擊和竊取外，審計技術信息化也對內部審計人員的職業道德和責任感提出了更高的要求。

（七）編制具有指導性的審計實施方案

一份具有指導性的審計實施方案，是使內部審計活動順利開展的重要保證，也是審計隊伍在實施審計工作時的一個重要依據。因此，要提高高校內部審計的質量，編制具有指導性的審計實施方案必不可少。一份高質量的審計實施方案應包含以下幾點：一是收集和分析被審計單位的基本情況和背景資料。通過披露審計對象的經營狀況、財務狀況等細節內容，可以讓審計人員對被審計單位有一個大致的了解，為科學安排審計工作的范圍和進程奠定基礎;二是審計實施方案的內容大于形式，實施方案應明確指出審計活動的審查重點和核心工作內容，以便于審計人員明確工作目標和具體安排，從而節省審計活動所需的人力物力，從多角度指導審計人員順利開展內部審計活動，審計工作的效率也能得到大幅提高。

三、小結

在高校發展規模日益擴大的今天，高校內部審計的重要性不斷凸顯，高校內部管理對于內部審計的需求也逐步提高，高校內部審計的質量也必須得到關注和保證。為了能更好地服務于高校的運營和發展，提高高校內部審計的效益，本文從多方面分析了高校內部審計的現狀以及存在問題的原因，進而從加強黨對內部審計工作的領導、保證內部審計工作的獨立性、健全現有內部審計制度、全面提高審計人員的整體素質、強調審前調查的重要性、推進審計技術信息化的建設和編制具有指導性的審計實施方案等七個方面入手，全方位多角度地探討了高校內部審計質量提升的路徑和出路，從而不斷提升高校內部審計的質量和效益，為高校的長遠發展提供有效助益。

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【作者簡介】

龐革英，女，廣東財經大學審計處，高級經濟師，審計處處長;研究方向：內部審計。

鄭萬霖，男，廣東財經大學，在讀研究生;研究方向：財務管理。