企業預算績效評價指標體系探討

王彪

摘 要 預算是企業經營管理過程中的重要組成部分，關系著企業財務目標達成情況、資金收支的合法合規性以及各項關鍵業務活動能否順利開展。同樣，企業對各業務部門的預算績效評價工作也非常重要。合理的預算績效考核體系及指標的建立，不僅有利于提升企業預算編制和執行的質量，還可以在企業內部形成正向、節約的資金使用文化，提高業務部門的工作積極性，對企業的長遠發展有著積極的作用。反之，如果預算績效考核體系及指標的設置缺乏客觀合理性，不僅會使績效評價結果缺乏客觀公平性，影響業務部門的工作積極性，還會造成企業財務狀況的惡化和資金使用的浪費。本文將從3個方面探討企業預算績效評價指標體系，包括預算績效考核的必要性、以預算金額執行率為核心的考核體系的弊端和合理預算績效考核體系及指標建議。此外，本文還分別以上市公司、非上市國有企業以及民營企業為對象，分別探討預算績效考核體系在上述3種不同性質企業內部的實際應用建議及執行過程中需注意的問題。

關鍵詞 預算績效考核 預算執行率 考核指標 引導

一、預算績效考核的必要性

結合企業的經營來看，進行預算績效考核十分必要，具體體現在以下兩方面：

（一）有益于實現企業的財務目標

對于各類企業而言，財務目標是能否達成經營目標的重要組成部分，對企業的行業地位、持續經營發展能力、員工能力水平和團隊提升程度等目標起著至關重要的作用。在此過程中，預算又是財務目標能否有效達成的重要工具;對預算進行合理有效的績效考核，有利于提高預算的編制和執行水平，進而有利于企業實現既定的財務目標。

（二）有益于形成正向、節約的資金使用文化

資金是企業持續經營和長遠發展的基礎，合理的預算績效考核體系，有益于在企業內部形成正向、節約的資金使用文化，體現在兩方面。一是在合理的預算績效考核體系下，資金浪費現象會受到相應的績效減分，因此會得到相當程度的控制。二是在合理預算考核的影響下，未經嚴密的可行性研究和非必要性的支出項目發生的可能性同樣大大降低。長久來看，正向、節約的資金使用文化會在合理預算績效考核體系的帶動下，逐步在企業內部扎根生長。

此外，資金使用的效率（資金使用的項目應有的回報）同樣關鍵。建立合理的預算績效考核體系，可以對業務部門形成一定程度的激勵和約束，促使其在預算申報前進行充分的可行性分析;避免因過度追求業績指標，在項目申報環節產生盲目性，進而達到提高企業資金使用效率的目的。

二、傳統的預算支出執行率考核對企業的弊端

目前，部分企業已經建立了預算績效考核體系及指標，但其核心內容是圍繞預算金額執行率展開，以此來評價業務部門的預算績效情況。這類預算績效考核方式，在國家行政事業單位層面較為適用，但在企業層面會帶來一定的弊端，具體體現在以下兩方面：

（一）易造成資金使用的浪費

在預算執行率的計算過程中，業務部門的實際支出金額是預算執行率指標高低的關鍵因素。一方面，站在業務部門的角度來看，預算支出符合既定的審批流程，且實際支出盡可能地接近預算金額，就可以使其預算執行率最大化。另一方面，相應支出項目的實際所需金額，并不在業務部門的考慮范圍之內。簡言之，在資金使用的過程中，盡可能使實際支出接近實現的預算申報金額，成為業務部門在預算績效考核方面的唯一目標。在此種模式下，支出項目的實際需求很可能遠低于實際的預算申報金額，造成了資金使用的浪費。

（二）易對企業員工工作積極性造成負面影響

績效考核的特點之一便是在企業內部形成導向性，會在企業員工意識中形成“優秀”的定義和概念。作為企業績效考核的一部分，預算績效考核同樣會在企業內部形成導向性。在預算執行率為主的考核模式下，預算績效乃至整體績效的高得分部門或員工，很可能是資金支出方面的優秀者。站在其他員工的角度來看，對于此種導向，會產生兩類想法，一類是對于此標準的靠攏想法，即想通過同樣的途徑獲取更高的績效考核得分;另一類是由此產生負面情緒，尤其受限于業務范圍。某些業務部門和員工的預算執行率有較大可能處于較低水平，而此類部門和員工在其自身的業務領域（預算執行率之外的方面）很可能有較為出色的表現。簡而言之，以預算執行率為核心的績效考核體系，很可能會對企業員工的工作積極性造成負面影響。

（三）易加大企業的資金或利潤壓力

在以預算支出執行率為主的績效考核體系下，業務部門會使實際支出金額與預算金額盡可能地接近。如果此時，企業面臨著市場政策的突然變化或特殊市場事件的發生，使企業的年度實際收入出現大幅下降;而在執行率考核驅動的影響下，企業的實際支出往往處于較高水平，會使企業短時間內陷入資金或利潤壓力。

三、構建合理預算績效考核體系及指標的建議

本文分別以上市公司、非上市國有企業和民營企業3類企業為研究對象，對企業如何建立合理的預算績效考核體系提出建議。

（一）整體預算績效考核體系思路

本著上文的整體思路，筆者從5個方面的預算績效考核指標來分析，具體如下：

1.建立以預算執行項目數量率為依據的考核指標

針對上文對預算執行率為核心考核的弊端分析，修訂預算金額執行率指標，建立以預算執行項目數量率為依據的考核指標。預算執行項目數量率=實質性執行的預算事項數量/預算事項總數量。（實質性執行的標準由各企業根據自身資金支出規模而定）這樣可以體現出兩方面的優勢，一是避免業務部門為追求高預算執行率（金額計算方式）導致的資金浪費，即在計算預算執行率的過程中，只要符合了實質性執行的標準，業務部門就不會因執行金額的差異造成績效考核的差異。二是提高預算績效考核結果的公平性和說服力，畢竟對于業務部門而言，其自身業務領域的工作質量才是績效考核關注點的核心所在，實質性預算執行項目的考核，已經可以體現出業務部門工作計劃執行的全面性和完整性，使績效考核的結果更加客觀、公平。

2.建立以預算調劑次數為依據的考核指標

在企業預算的編制過程中，某些業務部門利用預算調劑規則的漏洞，在預算申報環節利用某支出事項進行“預算占位”;在后續執行過程中，通過預算調劑規則，將原有支出事項用于另一支出事項。針對這種情況，可以建立以預算調劑次數為依據的考核指標，預算調劑指標得分=基準得分-全年預算支出項目調劑次數（因市場或公司整體性的突發性安排除外）。這樣可以體現出兩方面的優勢，一是提高業務部門預算申報環節的準確性，在預算調劑指標的約束下，出現“預算占位”的可能性將大大降低。二是從預算申報和執行的角度來看，預算申報事項與實際執行事項的吻合度，代表了預算編制和執行的質量，應對此方面表現突出的業務部門和員工予以肯定。

3.建立以人均利潤為依據的考核指標

在各類型的企業中，各業務部門的收入、支出和人員規模各不相同。如果單純地將各業務部門的收入規?；蛘咧С鰣绦星闆r進行考核對比，會使某些業務部門處于劣勢，也會降低預算考核體系的說服力。在這種情況下，筆者建議建立以人均利潤為依據的考核指標，人均利潤=（該業務部門全年實際業務收入-該業務部門全年實際業務支出）/該業務部門年終在職人員數量。

此考核指標可以體現出兩方面的優勢，一是可以使業務部門制定業務支出預算時，密切結合本業務部門的收入情況，換言之，在此種考核指標下，各業務部門制定和實際執行支出預算時，均會以量入為出的方式進行，企業整體會因此而受益。二是通過此考核指標，促使各業務部門提高人員利用效率，即通過盡可能少的人員占用，獲取更高的利潤水平，最大限度地避免某些業務部門不斷提高人員數量和崗位需求，增加企業人員負擔。

4.建立以大金額項目業務量化指標為依據的考核指標

在企業的支出預算項目中，大金額事項（具體大金額項目的標準根據各企業的資金規模而定）的申報及執行情況對企業的財務目標影響最大。我們建議針對此類大金額預算，制定專門的考核指標，大金額項目業務量化指標=該項目各量化業務指標得分之和。（業務量化指標數量=該項目預算金額/單位參數，單位參數根據企業資金規模而定）

此類考核方法的優勢在于兩方面，一是促使業務部門謹慎對待大金額預算項目的申報，在申報大金額預算項目的同時，必須設定合理可行的量化指標。二是促使業務部門在預算執行過程中，關注預算績效與業務成果的結合，避免預算和業務脫鉤的現象。

5.建立以超預算紅線為依據的考核指標

在預算執行過程中，會出現某些金額較大且年初預算申報時未申報、其他預算項目無足夠金額調劑至本項目的情況。此類預算項目的出現，往往會導致企業全年預算總支出水平的調增，我們稱此類項目為“超預算紅線”項目。針對此類項目，我們建議在整體的預算績效考核體系中，設置相當力度的扣減分制度，使應承擔預算申報時有遺漏責任的業務部門受到相應的預算績效制約。

（二）上市公司預算績效考核體系建議

1.預算考核體系及指標

預算考核體系及指標（如表1）：

2.具體解釋

（1）體系及指標設計目的。上市公司經營目標的特點包括利潤目標較高和合規性要求較嚴兩方面。針對此情況，將5個方面的指標均納入預算考核體系，并且在人均利潤（突出上市公司利潤的重要性）和大金額項目業務量化指標（使各業務部門謹慎對待大金額支出）兩項實現高權重。

（2）引導方向。根據上述預算考核體系，對上市公司的業務部門有如下幾方面引導作用：一是申報預算時注重收支平衡，結合本部門全年度帶來的收入規模來權衡相應的支出規模，以確保公司層面預算的收支平衡。二是在執行過程中注意節約，相對較少的預算支出，有利于其提升考核結果，也確保廣大股東的利益。三是注重預算申報的完整性，出現超預算紅線項目時，要受到較為嚴厲的扣分處理。

3.非上市國有企業預算績效考核體系建議

（1）預算考核體系及指標（如表2）。

（2）體系及指標設計目的。非上市國有企業的經營特點包括支出合法合規性要求嚴格以及實際資金使用效率受關注度較高兩方面。針對此情況，我們將4個方面的指標均納入預算考核體系（由于是非上市國有企業，我們未將人均利潤支出列入考核體系），并且在預算執行項目數量率（降低業務部門突擊使用資金的動機）和大金額項目業務量化指標（加大對資金投入的效果評估，減少盲目支出的可能性）兩項采取高權重。

（3）引導方向。根據上述預算考核體系，對非上市國有企業的業務部門有如下幾方面引導作用：一是不強求預算金額執行率，即通過實質性執行的預算項目數量考核，降低業務部門追求金額執行率，進而引發違規支出的動機。二是倡導資金投入的回報評估。在國有企業層面，資金投入的效果及回報，一直是社會關注的重點，也是未來需著重完善的發展點。對大金額預算項目業務指標的考核，促使業務部門注重資金支出的高回報性。三是注重預算申報的完整性，出現超預算紅線項目時，要受到較為嚴厲的扣分處理。

4.民營企業預算績效考核體系建議

（1）預算考核體系及指標（如表3）。

（2）體系及指標設計目的。民營企業的經營特點包括經營靈活和追求實際經營利潤兩方面。針對此情況，我們將3個方面的指標納入預算考核體系（由于民營企業的資金規模相對較小，且支出范圍受限程度較小，我們未將大金額項目業務量化指標和超紅線項目列入考核體系），并且在人均利潤（促使各業務部門節約開支，提升企業實際利潤水平）采取高權重。

（3）引導方向。根據上述預算考核體系，引導民營企業的業務部門注重企業實際利潤水平的創造。對于民營企業而言，持續經營和獲取實際利潤是其首要的經營目標，通過對人均利潤的考核，促使業務部門加大收入的實現和支出規模的減少。

四、預算績效考核體系執行中需注意的問題

針對上文探討的預算績效考核體系及指標，我們建議在推行的過程中注意如下兩方面問題：

第一，管理層需對各項考核標準進行合理的掌握和把關，上述5方面考核指標中，單位參數、業務量化指標以及各指標的評分區間，均需要管理層和預算考核部門與業務部門進行充分溝通和協調后確認，避免因標準設置不合理引起的負面效應。

第二，根據企業不同年度面臨的市場形勢和經營目標，各指標的標準和參數應以年度為單位進行及時有效的調整，確保整體考核體系有效運轉。

五、結語

通過對建立合理的企業預算考核體系及指標的必要性、建議，以及3種類型企業預算考核體系的具體分析，我們對本考核體系的導向及內容總結如下：一是最大限度地避免預算績效考核引發的負面導向，引導業務部門用有利于企業長遠發展的思路開展各項收支活動。二是在企業內部建立良性競爭氛圍，不以唯金額執行率論英雄，而是使真正懂得資金使用、資金使用效率高的業務部門得到肯定和褒獎。三是兼顧節約和企業發展兩者的平衡，通過5方面的預算績效考核，既不鼓勵盲目的資金支出，也對利用有效支出使企業獲得發展的業務行為進行鼓勵和倡導。

（作者單位為中體彩彩票運營管理有限公司）

參考文獻

[1] 封素娟.企業全面預算與績效有效融合促進企業經濟效益的提升[J].統計與管理，2017（10）：148-149.

[2] 李鄉.預算考核指標體系設計優化與應用探討[J].財政監督，2015（20）：47-49.

[3] 文英.企業預算管理指標體系設計與績效考核研究——以DM集團公司為例[J].現代經濟信息，2015（20）：134-137.

[4] 楊蓉，曹瑾.高校預算管理績效評價指標體系設計研究[J].教育財會研究，2018，29（06）：43-50.

[5] 吳瑞英.當前中小工業企業預算績效管理模式實踐探析[J].中國市場，2016（25）：46+48.