雙經銷材料成本核算控制的探討研究

郭亮達

山東高速城市建設投資有限公司

雙經銷材料成本核算控制的探討研究

郭亮達

山東高速城市建設投資有限公司

由于制造性行業特別是電器類企業，在訂單高峰時生產線已經滿負荷運轉尚不能滿足訂單出貨量，這時需要尋找大量的有類似生產能力的工廠輔助生產配套部件，簡稱為外協廠，那么對這些外協廠在生產中控制材料的應用變的特別重要，控制好能降低公司成本提高效益，控制不好導致外協廠無利可圖不予協作，出現公司訂單的流失。筆者以電器類塑膠企業為著眼點，主要分析雙經銷與傳統委托加工在外協廠材料成本核算中的控制探討，以期為電器類塑膠企業提供實踐性的參考。

外協廠；成本核算；雙經銷；委托方；控制

外協加工是指本單位因為設備或技術上的不足，獨立完成某項整體制造加工任務有困難，或者達到相同質量要求所需費用更高，為了確保任務按時完成，及降低成本，充分利用社會存量資源，向外地或外單位訂購或訂作部分零部件或半成品。大部分電器類塑膠企業采取委托加工方式聯系外協加工，從而降低公司人工成本﹑機器成本等制造成本，本文闡述依據委托加工模式創新外協加工成本控制，以便提高行業加工水平，降低整個行業的制造成本。

一、電器類塑膠企業外協成本傳統控制的模式

電器類塑膠企業面臨著旺季和淡季的時候，旺季憑公司的生產能力去生產產品，往往會增加大量的固定資產投資和人員的招聘，導致固定成本及人力資本的上升，而淡季時又面臨旺季投資增加的固定資產及招聘的人力資源冗余，導致整個公司的資源浪費，降低了公司利潤及效益，這種情況下，電器類塑膠企業不得不采用外協加工的模式解決旺季在不增加固定資產及人員的情況下制造出滿足市場需求的產品，淡季時公司原有的生產設備和人員就不會出現大量冗余。傳統做法都是采用委托加工的模式解決淡旺季生產能力問題，就是公司購買原材料然后把原材料發給外協廠進行委托加工，加工完畢后支付加工費清算原材料。這種模式只是解決了公司滿負荷運轉情況下不能滿足訂單情況下的成本控制方式，但是不能最大限度的降低外協材料成本，甚至出現外協加工成本高于公司進行固定資產投資進行生產的成本。所以需對委托加工生產的方式進行改變，根據從事制造加工企業成本核算多年實際經驗，外協加工成本控制可以運用雙經銷控制方式。

二、雙經銷成本控制與委托加工成本控制的利弊對比分析

1.減輕對原材料發出的過程控制管理

傳統模式下由委托方把原材料發給外協廠，外協廠根據委托方的訂單要求利用委托方的原材料生產制造出產品，然后把產品送給委托方并收取加工費，在這個過程中，外協廠生產制造產品時可以部分替換委托方的原材料采用相同種類的破碎料配在委托方的原材料里生產，外協廠就可以把委托方發送的剩余原材料高價出售，提高了受托方收益，但造成委托方的原材料損失，同時基本能滿足委托方的訂單產品質量要求。為防止外協廠“偷梁換柱”的做法往往需增加相應人員對發出原材料到生產制造的產品進行過程控制。

雙經銷外協成本控制模式后，委托方可以先行采購原材料，然后根據訂單的數量及塑膠產品的配方把委托加工所需的原材料提高相應的價格賣給外協廠，比如購買的原材料價格為1萬元每噸，加價20%賣給外協廠，外協廠就只能使用這批原材料生產委托方的產品。外協廠生產中還在使用一定比例的破碎料對它也是不劃算的，第一，破碎料質量不能太差，太差破碎料生產的產品質量不符合委托方的工藝要求，費時費力，還面臨委托方的相應處罰；第二，使用好一點的破碎料價格就比較接近原材料價格，繼續使用這種破碎料會導致委托方委托的原材料出現剩余，剩余的原材料按照委托方給它的價格賣不出去，按市場價賣其會出現虧損，虧損金額可能遠超購買破碎料所產生的收益。

因此，采取雙經銷外協材料成本控制，可以減輕對外協廠的過程控制管理，降低了過程管理成本。

2.增加公司的產值收入規模，美化上市公司報表

轉變委托加工方式采用雙經銷材料成本核算，可以增加委托方的營業收入，美化上市公司的報表。電器類塑膠企業訂單大，材料需求相應的會增加，采取委托加工方式，發出的原材料不增加公司收入產值規模，采取雙經銷材料成本核算后，委托方發出原材料作為銷售方，收入增加，委托方會按照訂單數量和產品配方所消耗的原材料加上加工費采購產品，與原按照委托加工純粹支付加工費對公司利潤基本不變，委托方采購外協廠通過雙經銷所生成的產品賣給下游企業，如此，一種原材料對委托方而言出現兩次收入，對于一個上市企業來說，企業收入擴大，財務報表較委托加工生產好看，較易引起投資者的關注。

3.提高加工水平，提升效益

委托加工方式外協廠制造工藝水平的提高基本來源兩個途徑，第一，依賴委托方，原材料是由委托方提供，外協廠只是受托管理，按照委托方的工藝生產產品；第二，出于自身利益考慮，通過自身工藝水平的提高，利用購買質量檔次較高的破碎料參入委托方的原材料里生產委托方所需產品，制造產品后剩余的原材料銷售出去，增加收益。雙經銷材料成本核算方式，外協廠基本不會使用破碎料，或者使用質量較好的破碎料，不會增加其利潤水平，其論點在“減輕對原材料發出的過程控制管理”里提及，無實際意義，那么外協廠可以通過提高自身工藝水平，減少產品所需的原材料，降低產品制造過程中的次品率，生產同樣質量的產品數量就會節省原材料消耗，外協廠就可以把節省的原材料銷售出去，哪怕是低價銷售，也是其凈利潤。長此下去，委托方了解后，也會想盡辦法提高工藝水平，減少產品原材料消耗的配方進行雙經銷材料成本核算，當達到產品工藝水平邊際值時，整個電器塑膠類企業的制造水平就會提高，企業的效益也會逐步提升，大大減輕社會的資源消耗。

結語：

雙經銷材料成本核算控制是制造行業降本增效的一種方式，但并不是所有行業都適用，企業必須根據自身的管理水平及行業特點制定成本控制方案，有針對性采取相應的措施，才能不斷提升企業的發展規模，創造更多的經濟利益。

[1]周明明.生產制造類企業中委托加工業務模式財務影響解析[J].《中國集體經濟》，2016(12)：145-146.

[2]雙經銷是如何定義[DB/OL] 經濟金融分類達人 百度知道

郭亮達，目前就職于山東高速城市建設投資有限公司財務部，擔任財務經理。