醫(yī)院基建工程結(jié)算審計質(zhì)量管理

王子惠

[摘 要] 隨著醫(yī)療事業(yè)的不斷發(fā)展，人們對就醫(yī)環(huán)境要求的不斷提高，醫(yī)院逐漸加大了對基建項目投資的力度。如何發(fā)揮審計職能，加強醫(yī)院基本建設(shè)結(jié)算的審計力度，提高審計質(zhì)量，是當(dāng)前醫(yī)院基本建設(shè)結(jié)算時急需解決的問題。工程結(jié)算審計是控制建設(shè)項目成本的最重要環(huán)節(jié)之一，是對全過程造價審計的最終驗收，也是辦理固定資產(chǎn)財務(wù)決算不可缺少的部分。因此，對工程結(jié)算審計進(jìn)行全方面細(xì)致的質(zhì)量分析并且完善管理流程顯得十分重要，能有效防止國有資產(chǎn)流失。

[關(guān)鍵詞] 基建工程；結(jié)算審計；質(zhì)量控制

中圖分類號：R197.38 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

為了規(guī)范醫(yī)院基建項目竣工結(jié)算審計的內(nèi)容、程序和方法，合理保證審計質(zhì)量，參照《內(nèi)部審計實務(wù)指南第1號-建設(shè)項目內(nèi)部審計》，結(jié)合醫(yī)院實際情況，文章將結(jié)算審計主要分為三個階段：審計準(zhǔn)備階段、審計實施結(jié)算以及審計報告，并對各個階段的必要程序、審計重點內(nèi)容進(jìn)行歸納總結(jié)，規(guī)范工程結(jié)算審計管理流程，提高工作效率。

一、審計準(zhǔn)備

（一）前期準(zhǔn)備

對基本建設(shè)項目的施工過程跟蹤審計進(jìn)行總結(jié)梳理，了解項目的總體情況以及初步分析審核重點。

（二）結(jié)算審計工作啟動

收到項目組委托結(jié)算審計的書面資料，正式啟動工作。若項目未完成竣工驗收，則不應(yīng)辦理竣工結(jié)算。根據(jù)項目實際情況成立審計組，確定結(jié)算審計負(fù)責(zé)人。

結(jié)算審計負(fù)責(zé)人資料受理關(guān)注要點如下。①報送金額是否有相應(yīng)的批復(fù)文件，重點關(guān)注每項工程變更是否按醫(yī)院變更管理制度執(zhí)行[1]。②工程結(jié)算書是否經(jīng)項目負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)，竣工圖紙是否經(jīng)監(jiān)理方簽字確認(rèn)。③對照審計資料清單查看結(jié)算資料是否無遺漏。④工程結(jié)算書形式審核：編制說明是否準(zhǔn)確；匯總金額和分部分項金額勾稽關(guān)系是否正確；編制內(nèi)容的邏輯關(guān)系是否清晰。⑤工程變更的聯(lián)系函、設(shè)計變更單、簽證單等編號是否連續(xù)，內(nèi)容是否匹配，簽字手續(xù)是否完備。

（三）熟悉結(jié)算資料，草擬審計交底會、見面會的主要內(nèi)容。

二、審計實施

（一）審計交底會

通知項目組、監(jiān)理方、召開審計交底會，提前準(zhǔn)備會議需重點了解的內(nèi)容，開會以后形成會議記錄，且參會各方簽字確認(rèn)。

交底會要點：①總包是否有承諾總價下浮，在結(jié)算書中是否體現(xiàn)；②竣工圖是否存在實際施工情況不一致的問題；③不同施工單位是否有施工內(nèi)容重復(fù)，是否需要書面界定施工邊界；④是否存在現(xiàn)場已施工，后因設(shè)計變更等，又對此部分內(nèi)容進(jìn)行了拆改的情況；⑤政策性文件在項目中的落實情況；⑥是否有施工圖已設(shè)計，但實際施工中未實施，或未按施工圖設(shè)計完成的項目；⑦各專業(yè)竣工圖是否存在項目重復(fù)[2]。

（二）審計見面會

通知項目組、施工方召開審計見面會，并提前準(zhǔn)備會議需重點了解的內(nèi)容；明確審計原則和工作要求；會議中協(xié)商確定結(jié)算審核工作時間節(jié)點安排，確定現(xiàn)場踏勘時間，開會以后形成會議記錄且各方簽字確認(rèn)。

見面會要點：①明確送審總金額，根據(jù)已簽訂的結(jié)算承諾書，結(jié)算書中若有漏項、計算錯誤或資料不足的情況，責(zé)任由施工方自行承擔(dān)；②強調(diào)委派人員委托函的重要性，委托函應(yīng)明確委派人員擁有對工程量的確認(rèn)、現(xiàn)場踏勘結(jié)果的簽字權(quán)；③聲明審核主要程序，包括見面會、現(xiàn)場踏勘、工程量核對、出具初步審核結(jié)果、施工方書面反映爭議問題、爭議問題協(xié)調(diào)會、三方（項目組、施工方、審計方）形成共識出具正式審核報告；④明確結(jié)算審核資料要求，聯(lián)系函、設(shè)計變更單、現(xiàn)場簽證單、圖紙會審紀(jì)要、技術(shù)核定單、竣工圖的匹配和印證關(guān)系；結(jié)算金額應(yīng)有充分的支撐資料支持。

（三）組織現(xiàn)場勘察

制定現(xiàn)場踏勘方案，明確參加人員、勘察內(nèi)容和重點等，做到有組織地實施現(xiàn)場踏勘。對建設(shè)項目進(jìn)行現(xiàn)場取證，充分掌握工程現(xiàn)場實際情況。記錄現(xiàn)場踏勘的實際情況，現(xiàn)場踏勘記錄應(yīng)要求參與現(xiàn)場勘查的各方代表（項目組、施工方、咨詢方或?qū)徲嬋藛T）共同簽字確認(rèn)。

現(xiàn)場勘查關(guān)注要點：①竣工圖與現(xiàn)場核對，如施工工藝等是否與設(shè)計相符，核查實際施工尺寸有無偷工減料等現(xiàn)象；②隱蔽工程核查，將監(jiān)理驗收資料、跟蹤過程記錄資料、施工組織設(shè)計等對比，判斷隱蔽工程是否按圖施工，對于疑點比較大的隱蔽項目，進(jìn)行重點抽查；③竣工圖、簽證變更單等表達(dá)不清晰的部位，通過現(xiàn)場勘察弄清具體做法和施工范圍；④關(guān)注施工變更金額大的部位和項目，勘查現(xiàn)場判斷相關(guān)變更簽證內(nèi)容的真實性；⑤資料之間對比有矛盾的地方，通過現(xiàn)場踏勘明確哪個資料是真實的；⑥對照招投標(biāo)文件及認(rèn)質(zhì)認(rèn)價要求，檢查施工實際使用材料/設(shè)備品牌、規(guī)格、型號是否符合要求[3]。

（四）對量核價

根據(jù)結(jié)算審核工作時間節(jié)點安排，工程量/價審核應(yīng)對清單項進(jìn)行全面覆蓋，逐一審核。關(guān)注要點如下：①總包與分包工程量是否重復(fù)計取，不同專業(yè)是否重復(fù)計算；②拆除工程發(fā)生的材料、設(shè)備等是否重復(fù)利用或者計算回收價值；③現(xiàn)場簽證是否與合同內(nèi)工作內(nèi)容重復(fù)；④對于合同增量部分是否有完善佐證資料，變更減少部分是否如實扣減；⑤非常規(guī)或比較復(fù)雜的施工工藝和隱蔽工程，是否與施工日志、跟蹤日志、影像資料一致；⑥對于直接套用合同單價項目，審查清單項目描述是否與施工圖及竣工圖做法一致；對于補充定額項目，審核材料預(yù)算價格、人工工日及機械臺班單價是否合理，定額編制依據(jù)和方法是否正確；對于換算定額單價項目，審查定額子目換算是否正確；⑦材料是否與當(dāng)期工程造價管理機構(gòu)公布的信息價相符，對于招標(biāo)文件或認(rèn)質(zhì)認(rèn)價確定的材料/設(shè)備的品牌、型號、規(guī)格是否與相關(guān)文件一致，安裝費用、其他費用等有無重復(fù)計算；⑧投標(biāo)文件中包含的相關(guān)措施費用有無重復(fù)計取；⑨審核取費是否合法、合規(guī)、合理；⑩招標(biāo)文件、合同或補充協(xié)議優(yōu)惠讓利是否落實；？注意事項：工程量/價核對過程中，應(yīng)對核對結(jié)果及時簽字確認(rèn)，避免“翻燒餅”的情況。

（五）結(jié)算審計過程中的其他關(guān)注事項

①關(guān)注該工程是否有質(zhì)量保證體系；②檢查是否安排設(shè)計交底和圖紙會審工作，對會審提出的問題的改進(jìn)措施是否嚴(yán)格執(zhí)行；③檢查是否組安排隱蔽工程驗收，對不合格項處理是否合法合規(guī)；④是否對進(jìn)入現(xiàn)場的成品、半成品進(jìn)行驗收，對不合格品的控制是否有效；對于不合格工程和工程質(zhì)量事故的原因是否進(jìn)行分析，責(zé)任劃分是否明確、清晰；⑤工程資料是否與工程施工一致，資料管理是否規(guī)范；⑥工程監(jiān)理是否落實法律、法規(guī)、規(guī)章、技術(shù)規(guī)范設(shè)計文件的要求，并且按照合同的進(jìn)行過程管理監(jiān)督與管理；⑦是否建立完善變更管理程序、合同管理程序、索賠管理程序、進(jìn)度款支付程序以及執(zhí)行過程是否存在偏差；⑧是否建立現(xiàn)場簽證制度和隱蔽工程管理制度以及執(zhí)行是否有效；⑨檢查變更、簽證等對投資的影響。

三、審計報告

（1）分析和復(fù)核并整理結(jié)算審計工作底稿。

（2）形成結(jié)算審核報告書意見初稿，并征求相關(guān)意見。必要時可以組織項目組、施工單位對結(jié)算審核結(jié)果進(jìn)行會審。

（3）對建設(shè)項目的技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)進(jìn)行分析，匯總結(jié)算審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，按照問題類別編制問題匯總表，并對結(jié)算工作進(jìn)行小結(jié)。

（4）項目組向施工方反饋審計結(jié)果。待項目組、施工方、審計方就結(jié)算審核結(jié)果達(dá)成一致意見并履行各自的審批程序后，三方會簽。

（5）出具結(jié)算審核報告，根據(jù)管理權(quán)限進(jìn)行審計情況匯報及審計情況反饋。

（6）審計資料歸檔，并將結(jié)算相關(guān)資料及時退回項目組。

四、結(jié)語

文章通過梳理結(jié)算審計各個步驟流程，分析其中可能影響結(jié)果的控制要點，促進(jìn)醫(yī)院形成一套完善的結(jié)算質(zhì)量管理體系，加強醫(yī)院基本建設(shè)投資監(jiān)管，避免或降低各種風(fēng)險，提升醫(yī)院經(jīng)濟活動的經(jīng)濟性、效率性和效果。

參考文獻(xiàn)：

[1]黃超.甲公司工程項目竣工結(jié)算審計質(zhì)量問題及控制措施研究[D].上海： 華東理工大學(xué)，2017.

[2]陳超.內(nèi)部控制視角下云南省F醫(yī)院工程建設(shè)項目審計案例研究[D].昆明： 云南大學(xué)，2015.

[3]李茂生.現(xiàn)場勘查在工程結(jié)算審計中的意義和方法[J].建筑工程技術(shù)和設(shè)計，2015（24）：459.